国际会计准则第27号(3)

分群組中），則按成本處理者應依國際財務報導準則第5號之規定處理，而依國

際財務報導準則第9號及國際會計準則第39號規定處理者其會計處理不變。

38A 企業應於其收取子公司、聯合控制個體或關聯企業股利之權利確立時，將股利認

列於其單獨財務報表之損益中。

38B 母公司透過成立一新企業作為其母公司，以改組其集團之結構，若其方式符合下

列條件：

(a) 由新母公司發行權益工具交換原母公司現有之權益工具，以取得對原母公司

之控制；

(b) 改組前與改組後當下，新集團與原集團之資產及負債相同；及

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(c) 改組前與改組後當下，原母公司業主對原集團及新集團淨資產之絕對及相對

權益相同

且新母公司於其單獨財務報表中對原母公司之投資依第38段(a)處理，則新母公司

應按改組日其所享有原母公司單獨財務報表中權益份額之帳面金額衡量其成本。

38C 同樣地，非母公司之個體可能透過符合第38B段條件之方式，成立一新企業作為

其母公司。第38B段之規定同樣適用於該改組。於該等情況中，前述「原母公司」

與「原集團」即指「原個體」。

39 本準則未強制規定那些企業應編製單獨財務報表供大眾使用。如企業編製遵循國

際財務報導準則之單獨財務報表，應適用第38段及第40至43段之規定。除有第

10段豁免規定之適用外，企業尚頇依第9段規定編製合併財務報表供大眾使用。

40 對聯合控制個體及關聯企業之投資，於合併財務報表中依國際財務報導準則第9

號及國際會計準則第39號規定處理者，於投資者之單獨財務報表中亦應按相同方

式處理。 41 合併財務報表應揭露：

(a) 當母公司未直接或透過子公司間接擁有超過半數之表決權時，母公司與子公

司關係之性質；

(b) 直接或透過子公司間接擁有被投資者超過半數之表決權或潛在表決權，卻未

構成控制之理由；

(c) 當用以編製合併財務報表之子公司財務報表其日期或期間與母公司財務報表

不同時，該子公司財務報表報導期間之結束日，以及使用不同日期或期間之

理由；

(d) 子公司以發放現金股利、償付借款或墊款之方式將資金移轉予母公司之能力

受有重大限制者（例如借款合約或法令要求所致），該限制之性質與範圍；

(e) 母公司對子公司所有權權益之變動，未導致喪失控制者，附表列示該變動對

歸屬於母公司業主之權益之影響；及

(f) 若母公司喪失對子公司之控制，母公司應揭露依第34段所認列之利益或損

失，以及：

(i) 按喪失控制日之公允價值認列對前子公司之剩餘投資，因而產生之利益

或損失部分；及

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(ii) 若利益或損失未於綜合損益表中單獨表達，包含該利益或損失之綜合損

益表單行項目。

42 如依第10段之規定，母公司選擇不編製合併財務報表而編製單獨財務報表時，其

單獨財務報表應揭露：

(a) 該等財務報表係單獨財務報表之事實；已使用豁免編製合併財務報表規定之

事實；已依國際財務報導準則編製合併財務報表供大眾使用之企業名稱及公

司註冊地或所在地之國家；以及可取得前述合併財務報表之地址；

(b) 對子公司、聯合控制個體及關聯企業重大投資之列表，包括名稱、公司註冊

地或所在地之國家、持有之所有權權益比例與表決權比例（若與所有權權益

比例不同）；及

(c) 上述(b)列示之投資所採用會計方法之說明。

43 母公司（非屬第42段規定涵蓋之範圍）、聯合控制個體之合資控制者或關聯企業

之投資者編製單獨財務報表時，其單獨財務報表應揭露：

(a) 該等財務報表係單獨財務報表之事實，以及編製該等報表之理由（若非法令

要求編製）；

(b) 對子公司、聯合控制個體及關聯企業重大投資之列表，包括名稱、公司註冊

地或所在地之國家、持有之所有權權益比例與表決權比例（若與所有權權益

比例不同）；及

(c) 上述(b)列示之投資所採用會計方法之說明；

並應指明所編製之財務報表係依本準則第9段或國際會計準則第28號及國際會計

準則第31號規定辦理。 生效日及過渡規定 44 企業應於2005年1月1日以後開始之年度適用本準則。本準則鼓勵提前適用。企

業若於2005年1月1日前開始之期間適用本準則，應揭露此一事實。

45 企業應於2009年7月1日以後開始之年度適用2008年對國際會計準則第27號第

4、18、19、26至37段、第41段(e)及(f)所作之修正，並得提前適用。惟企業於

2009年7月1日前開始之年度適用該等修正內容，亦應同時提前適用國際財務報

導準則第3號（2008年修訂）。企業若於2009年7月1日前適用該等修正內容，

應揭露此一事實。企業應追溯適用該等修正內容，下列情況除外：

(a) 第28段有關綜合損益總額應歸屬於母公司業主及非控制權益（即使非控制權

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益因而成為虧損餘額）之修正。因此，企業無頇重新歸屬該修正內容適用前

之報導期間損益。

(b) 第30及31段有關取得控制後對子公司所有權權益變動之會計處理。因此，企

業對於該等修正內容適用前已發生之變動，無頇適用第30及31段之規定。

(c) 第34至37段有關對子公司喪失控制之規定。該等修正內容適用前若已喪失對

子公司之控制，企業不得重述對前子公司投資之帳面金額。此外，該等修正

內容適用前對子公司已喪失控制，企業不得重新計算任何利益或損失。

45A 2008年5月發布之「國際財務報導準則之改善」，修正第38段之規定。企業應於

2009年1月1日以後開始之年度適用該修正內容，並於首次適用國際財務報導準

則第5號之日起推延適用該修正內容，並得提前適用。企業若提前適用該修正內

容，應揭露此一事實。

45B 2008年5月發布之「投資子公司、聯合控制個體或關聯企業之成本」（修正國際

財務報導準則第 1號及國際會計準則第 27號），刪除第4段中成本法之定義，

並新增第38A段之規定。企業應於2009年1月1日以後開始之年度推延適用該等

修正內容，並得提前適用。企業若提前適用該等修正內容，應揭露此一事實，且

應同時適用國際會計準則第 18號、國際會計準則第 21號及國際會計準則第36

號之相關修正內容。

45C 2008年5月發布之「投資子公司、聯合控制個體或關聯企業之成本」（修正國際

財務報導準則第 1號及國際會計準則第 27號），新增第38B及38C段之規定。

企業應對於2009年1月1日以後開始之年度所發生之改組推延適用該等修正內

容，並得提前適用。此外，過去發生之改組如屬各該段之範圍，企業可選擇追溯

適用第38B及38C段之規定。惟若企業依第38B及38C段之規定對某一改組進行

重編，則該企業應重編其後之所有改組（如屬各該段之範圍）。企業若提前適用

該等修正內容，應揭露此一事實。

45D 2009年11月發布之國際財務報導準則第9號修正第35、37、38及40段之規定。

企業應於適用國際財務報導準則第9號時，同時適用該等修正內容。

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