国际会计准则第27号

准则范文

國際會計準則第27號

合併及單獨財務報表

A部分

財團法人中華民國會計研究發展基金會

國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯

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國際會計準則第27號正體中文版

國際會計準則第27號

合併及單獨財務報表

本版於2008年1月發布，生效日為2009年7月1日，並納入截至2009年12月31日發布之國際財務報導準則對本準則之後續修正。

國際會計準則委員會（IASC）於1989年4月發布國際會計準則第27號「合併財務報表及投資子公司之會計」，並取代除投資關聯企業會計處理外之國際會計準則第3號「合併財務報表」（1976年6月發布）。國際會計準則第27號於1994年重新編排，並於1998年及2000年配合國際會計準則第39號作有限度之修正。

國際會計準則理事會（IASB）於2001年4月決議，依據舊章程所發布之所有準則及解釋於修正或撤銷前仍應適用。

常務解釋委員會制定兩號與國際會計準則第27號有關之解釋：

解釋公告第12號「合併：特殊目的個體」（1998年12月發布） 解釋公告第33號「合併與權益法：潛在表決權及所有權權益分攤」（2001年12月發

布）。

國際會計準則理事會（IASB）於2003年12月發布修訂之國際會計準則第27號，並改稱為「合併及單獨財務報表」。修訂之準則亦修正解釋公告第12號，並取代解釋公告第33號。 國際會計準則第27號已被下列國際財務報導準則後續修正：

國際財務報導準則第3號「企業合併」（2004年3月發布） 國際財務報導準則第5號「待出售非流動資產及停業單位」（2004年3月發布） 國際財務報導準則第8號「營運部門」（2006年11月發布）* 國際會計準則第1號「財務報表之表達」（2007年9月修訂）。

國際會計準則理事會（IASB）於2008年1月發布修正之國際會計準則第27號。

其後，國際會計準則第27號及其隨附文件已被下列國際財務報導準則修正：

「投資子公司、聯合控制個體或關聯企業之成本」（修正國際財務報導準則第 1號及

國際會計準則第 27號）」（2008年5月發布）

「國際財務報導準則之改善」（2008年5月發布） *

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國際財務報導準則第9號「金融工具」（2009年11月發布）。*

下列解釋及解釋公告第12號與國際會計準則第27號有關：

國際財務報導解釋第5號「除役、復原及環境修復基金孳息之權利」（2004年12月發

布）

國際財務報導解釋第17號「分配非現金資產予業主」（2008年11月發布）。 * 生效日為2013年1月1日（得提前適用）

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目錄

段 次

簡介 IN1–IN11

國際會計準則第27號

合併及單獨財務報表

範圍

定義

合併財務報表之表達

合併財務報表之範圍

合併程序

喪失控制

單獨財務報表中投資子公司、聯合控制個體及關聯企業之會

計處理

揭露

生效日及過渡規定

國際會計準則第27號（2003年）之撤銷

附錄

其他國際財務報導準則之修正

1–3 4–8 9–11 12–17 18–31 32–37 38–40 41–43 44–45D 46

理事會對2003年12月發布之國際會計準則第27號之核准

理事會對2008年1月發布之國際會計準則第27號修正之核

准

理事會對2008年5月發布之「投資子公司、聯合控制個體

或關聯企業之成本」（修正國際財務報導準則第 1號及國際

會計準則第 27號）之核准

結論基礎

附錄

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其他國際財務報導準則結論基礎之修正

反對意見 施行指引 附錄 其他國際財務報導準則指引之修正

對照表

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簡介 IN1 國際會計準則理事會（IASB）於2003年修訂國際會計準則第27號「合併及單獨

財務報表」，作為國際會計準則改善計畫之一部分。理事會之主要目的係為減少

合併財務報表中對子公司會計處理之替代處理，及母公司、合資控制者、投資者

單獨財務報表中對投資會計處理之替代處理。理事會並未重新考量國際會計準則

第27號中合併子公司之基本方法。

IN2 本準則於2008年修正，為企業合併計畫第二階段之一部分。該計畫第二階段係與

美國財務會計準則理事會（FASB）聯合進行。本次修正主要與非控制權益及對子

公司喪失控制之會計處理有關。國際會計準則理事會（IASB）與美國財務會計準

則理事會（FASB）分別發布修訂之國際財務報導準則第3號「企業合併」及美國

財務會計準則公報第141號「企業合併」（2007年修訂），並隨之發布修正之國

際會計準則第27號及美國財務會計準則公報第160號「合併財務報表中之非控制

權益」，完成該計畫第二階段之工作。

IN3 本修正準則適用於2009年7月1日以後開始之年度，並得提前適用。企業於2009

年7月1日前開始之年度適用本次修正內容，亦應同時提前適用國際財務報導準

則第3號（2008年修訂）。 目的

IN4 國際會計準則第27號之目的在於提升母公司於其單獨財務報表及其控制下集團之

合併財務報表中所提供資訊之攸關性、可靠性及可比性。本準則規範：

(a) 企業必頇合併另一企業（作為子公司）財務報表之情況；

(b) 對子公司所有權權益變動之會計處理；

(c) 對子公司喪失控制之會計處理；及

(d) 為使財務報表之使用者能夠評估企業及其子公司間關係之性質，企業必頇揭

露之資訊。

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合併財務報表之表達

IN5 母公司應將其對子公司之投資納入合併財務報表。本準則對某些非公開發行之個

體提供有限度之例外。惟創業投資組織、共同基金、單位信託基金及其他類似個

體，仍應將其子公司納入合併財務報表。

合併程序

IN6 集團應對相似情況下之類似交易及事件採用一致之會計政策。集團內個體間之交

易結果及餘額應予以銷除。

非控制權益

IN7 非控制權益應於合併財務狀況表權益項下與母公司業主之權益分開列報。綜合損

益總額應歸屬於母公司業主及非控制權益，即使非控制權益因而成為虧損餘額。

所有權權益之變動

IN8

IN9 母公司對子公司所有權權益之變動，未導致喪失控制者，應作為權益交易處理。 企業於喪失對子公司之控制時，應將該前子公司之資產、負債及相關權益組成部

分予以除列，並將所產生之利益或損失認列為損益。對前子公司之剩餘投資應按

喪失控制日之公允價值衡量。

單獨財務報表

IN10 企業如選擇或依當地法令規定列報單獨財務報表，其對子公司、聯合控制個體及

關聯企業之投資，應按成本或依國際會計準則第39號「金融工具：認列與衡量」

及國際財務報導準則第9號「金融工具」之規定處理。

揭露

IN11 企業應揭露有關母公司及其子公司間關係之性質之資訊。

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