国际会计准则第27号(2)

(d) 母公司之最終母公司或任何中間母公司已依國際財務報導準則編製合併財務

報表供大眾使用。

11 依第10段規定選擇不提出合併財務報表而僅提出單獨財務報表之母公司，應遵循

第38至43段之規定。 合併財務報表之範圍 12

13 合併財務報表應納入母公司之所有子公司。* 母公司直接或透過子公司間接擁有一個體超過半數之表決權，除在極端情況下，

有明確證據顯示該所有權未構成控制者外，即推定存在控制。母公司雖僅直接或

間接擁有一個體半數或未達半數之表決權，但若有下列情況之一者，仍存在控制：

(a) 經由與其他投資者之協議，具超過半數表決權之權力；

(b) 依法令或協議，具主導該個體財務及營運政策之權力；

(c) 具任免董事會（或類似治理單位）大多數成員之權力，且由該董事會（或類

* 所收購之子公司如依國際財務報導準則第5號「待出售非流動資產及停業單位」符合分類為待出售之條件，應依該準則之規定處理。

准则范文

國際會計準則第27號正體中文版

似治理單位）控制該個體；或

(d) 具掌握董事會（或類似治理單位）會議大多數表決權之權力，且由該董事會

（或類似治理單位）控制該個體。

14 企業可能擁有認股權證、股份買權、可轉換為普通股之債務或權益工具，或其他

類似工具，於執行或轉換時，將使企業增加對另一個體之財務及營運政策之額外

表決權或減少他方之表決權（即潛在表決權）。於評估企業是否具有主導另一個

體財務及營運政策之權力時，應考量目前可執行或可轉換潛在表決權（包括其他

個體所持有之潛在表決權）之存在及影響。如潛在表決權頇至未來特定日期或未

來特定事件發生方能執行或轉換，則該潛在表決權不屬目前可執行或可轉換。

15 企業評估潛在表決權是否導致控制時，應檢視所有影響潛在表決權之事實及情況

（包括個別或綜合考量潛在表決權執行之條款及任何其他合約之安排），但無頇

考量管理階層執行或轉換該等表決權之意圖及企業之財務能力。

16 子公司不得僅因其投資者為創業投資組織、共同基金、單位信託基金或其他類似

個體，而被排除於合併財務報表之外。

17 子公司不得因其經營活動不同於集團中之其他個體而不納入合併財務報表。透過

將前述子公司合併，並於合併財務報表中額外揭露有關子公司不同經營活動之資

訊，能提供攸關資訊。例如，國際財務報導準則第8號「營運部門」所要求之揭

露，有助於解釋集團中不同經營活動之重要性。

18 企業編製合併財務報表時，藉由逐行加總資產、負債、權益、收益及費損之類似

項目，將母公司及其子公司之財務報表予以合併。為使合併財務報表按單一經濟

個體方式表達集團之財務資訊，應執行下列步驟：

(a) 銷除母公司對各子公司投資之帳面金額與母公司於各子公司所占之權益（所

產生商譽之會計處理見國際財務報導準則第3號）；

(b) 辨認報導期間合併子公司損益中屬於非控制權益部分；及

(c) 辨認合併子公司之淨資產中分別屬於非控制權益與母公司所有權權益之部

分。淨資產中屬於非控制權益部分，包括：

(i) 非控制權益在原始合併日依國際財務報導準則第3號所計算之金額；及

(ii) 非控制權益所享有自合併日起權益變動之份額。

19 當有潛在表決權存在時，將損益及權益變動分配予母公司與非控制權益之比例，

准则范文

國際會計準則第27號正體中文版

係依現有所有權權益為基礎所決定，不反映潛在表決權可能之執行或轉換。

20

21 集團內個體間之帳戶餘額、交易、收益及費損應全數銷除。 集團內個體間之帳戶餘額及交易（包括收益、費損及股利）應全數銷除。集團內

個體間交易所產生之損益而認列於資產（例如存貨及固定資產）者應全數銷除。

集團內個體間交易產生之損失可能顯示已發生減損，而應於合併財務報表中認列

減損損失。集團內個體間交易損益之銷除所產生之暫時性差異，應適用國際會計

準則第12號「所得稅」之規定。

22 用以編製合併財務報表之母公司及其子公司財務報表，應以相同之報導日期編

製。如母公司與子公司之報導期間結束日不同時，除非實務上不可行，子公司應

另行編製與母公司財務報表日期相同之財務報表，以供合併。

23 如依第22段之規定，用以編製合併財務報表之子公司財務報表日期，與母公司財

務報表日期不同時，則應對子公司財務報表日期與母公司財務報表日期之間所發

生重大交易或事件之影響予以調整。在任何情況下，子公司與母公司之報導期間

結束日之差異不得超過三個月。報導期間之長度及報導期間結束日間之差異應每

期相同。

24

25 合併財務報表之編製，應對相似情況下之類似交易及事件採用一致之會計政策。 若集團中之某一成員對相似情況下之類似交易及事件所採用之會計政策，與合併

財務報表所採用者不同，則編製合併財務報表時，應對該成員之財務報表予以適

當調整。

26 合併財務報表應包括收購日（依國際財務報導準則第3號之定義）後子公司之收

益及費損。子公司之收益及費損應以收購日母公司合併財務報表中所認列資產及

負債之價值為基礎。例如，收購日後於合併綜合損益表中認列之折舊費用，應以

收購日合併財務報表中所認列相關折舊性資產之公允價值為基礎。母公司喪失對

子公司控制之日前，子公司之收益及費損應納入合併財務報表。

27

28 非控制權益應於合併財務狀況表權益項下與母公司業主之權益分開列報。 損益及其他綜合損益各組成部分應歸屬於母公司業主及非控制權益。綜合損益總

額應歸屬於母公司業主及非控制權益，即使非控制權益因而成為虧損餘額。

29 若子公司有由非控制權益所持有之累積特別股流通在外且分類為權益，則無論該

特別股股利是否宣告，母公司應於調整該股利後計算其所享有之損益份額。

30 母公司對子公司所有權權益之變動，未導致喪失控制者，應作為權益交易處理，

亦即作為與業主（以其業主之身分）間之交易處理。

31 在前述情況下，應調整控制與非控制權益之帳面金額以反映其於子公司相對權益

准则范文

國際會計準則第27號正體中文版

之變動。非控制權益之調整金額與所支付或收取對價之公允價值間之差額，應直

接認列為權益且歸屬於母公司業主。 32 母公司喪失對子公司之控制可能伴隨或未伴隨所有權之絕對或相對變動。例如，

子公司受政府、法院、管理人或主管機關控制，可能導致喪失控制。喪失控制亦

可能係合約協議之結果。

33 母公司可能因兩項以上之安排（交易）而喪失對子公司之控制。惟有些情況顯示

該等多項安排應按單一交易處理。母公司應考量該等安排之所有條款、條件及其

經濟影響，以決定多項安排是否應按單一交易處理。如有下列一種或多種情況，

母公司應將多項安排按單一交易處理：

(a) 多項安排係同時簽訂或相互影響。

(b) 多項安排形成單一交易旨在達成某一整體商業效果。

(c) 一項安排之發生取決於至少另一項安排之發生。

(d) 一項安排本身不具經濟合理性，但如與 …… 此处隐藏：2575字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……