政府投资项目跟踪审计研究(论文)(3)

3.1 准确定位，依法独立地履行审计监督职能

审计机关和审计组一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在建设项目跟踪审计过程中，审计人员频繁地介入建设现场，提出审计建议，促进被审计单位纠正和改进工作是审计监督的职责。但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。审计的作用是监督，不是工程管理，在任何环节，审计监督都不能替代项目管理，要把坚持审计的独立性放在重中之重。包括审计人员、咨询公司和审计经费的独立性。尤其是跟踪审计人员，虽然长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为咨询公司的信息员，收集到情况直接反馈到咨询公司研究处理，由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见，以利整改。通俗地说，审计人员不能混同于工程材料员、预算员甚至是质检员、施工员。比如有一些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底之类，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，这些已超出了审计的职责范围，审计人员不宜答应或发表意见。审计的职责定位，应当在审计方案中予以明确，并得到建设、施工、监理各相关方的认可，这样跟踪审计才能做到工作到位而不越位。

3.2 对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式

审计造价

对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。

3.3 增强审计的服务性

寓监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。

3.4 整合资源，不断完善跟踪审计工作机制

整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。在工作方式上，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。

3.5 完善跟踪审计制度和程序，把握关键控制点，主动规避审计风险

在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，审计人员不能老是以监督者身份自居，更不能盛气凌人，而是要以服务者的身份诚恳待人，要全力支持建设主管部门工作同志正常履行职责、正常行使上级赋予他们的各项职权，努力维护好、发挥好他们的工作积极性。一方面要坚持原则，对一些高估冒算、虚报工作量的行为，要从投资方利益的角度出发，要依据国家的有关法规，坚持原则，坚决给予纠正，毫不含糊；另一方面，对一些非原则性的问题，则尽量做到少争论、多理解，要学会尊重他人。

审计造价

3.6 一个切实可行的跟踪方案是保证跟踪工作顺的前提

要使审计工作有条不紊的进行，必须要制定一个切实可行合理的审计工作方案。审计工作方案是对审计实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，是确保能够顺利完成审计任务，保证审计工作质量，达到预期审计目的，在实施审计前所作的计划和安排。一个好的审计工作方案应做到以下“六个明确”： ⑴明确审计目标

跟踪审计最基本的动机是期望解决事后审计的弱效性问题，其审计目标要始终围绕工程投资的真实性、合法性和效益性。

⑵明确审计内容

应对开工前、建设期间、竣工验收决算不同阶段的审计工作内容做出明确的界定。

⑶明确审计重点

要把握好审计重点，根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪的类型，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，不能“眉毛胡子一把抓”。

⑷明确审计范围

跟踪审计的范围应包括与工程项目有关的所有建设管理活动及其载体－建设项目从立项到工程竣工验收的所有工程、财务和其他资料，包括前期业务资料、概预算、资金来源、资金使用与投资管理、交付资产价值、内部控制、财务会计等资料。

⑸明确审计对象

跟踪审计的对象是指与工程项目有关的建设资金和建设单位，包括建设单位、监理单位以及施工单位等。

审计造价

4. 政府投资项目跟踪审计建议

4.1 转变思想

府投资项目跟踪审计，区别于一般项目的跟踪审计工作，要做好政府投资项目的跟踪审计，需要在思想上真正的实现转变：

⑴是由政府自主审计向社会审计转变

政府性建设项目，投入资金大，建设周期长，社会影响力大。要实现国家建设工程审计全覆盖，审计资源日显不足。为解决这一矛盾，需借助社会审计资源。为规范审计，确保审计质量和公开公正，作为政府机构需制定一些审计管理办法、审计质量考核办法、审计招投标办法等规章制度，采取公开招标形式，择优选择社会中介机构，使国家审计机关与社会中介机构的优势得到互补，资源实现共享，达到双赢目的。

⑵是由单纯造价审计向质量审计并重转变

随着招投标制度的建立和新材料的广泛应用 ，审计人员应从工程质量入手，采取深入工程现场踏勘检查，审查一些施工企业不按图施工、偷工减料、以次充好、高估冒算等问题。如笔者曾经在某市政道路工程审计中，审计组采取随机取芯法审计工程质量，通过对四个标段六条道路5.7公里范围内21处的随机取芯，查处了沥青混凝土厚度未达到12厘米设计要求的工程质量问题，其中一个标段取芯点厚度只有5.5厘米，欠缺率高达54％。对此，在依法核减工程造价126.43万元的基础上，会同相关职能部门对施工企业、监理公司和现场监理、施工人员进行了处理处罚。又如某绿化工程，审计人员打破按图审计常规，抓住招标环节，通过现场测量和辩认，发现了施工企业回避招标价格下浮、高套规格级差、以假代真牟取暴利的不法行为，在送审的770.14万元造价中，核减327万元，核减率高达42.46％。

⑶是由单一工程量审计向管理审计转变

审计造价

针对近几年审计中发现的建设工程因管理不善造成损失浪费较为严重和利用新材料高估冒算等的现象，应从管理审计入手，通过对招投标、施工合同和施工环节的全程监督分析，监督建设业主、监理人员在施工现场管理、监理和材料价格把关不严等方面存在的问题。

⑷是由单纯核减造价审计向绩效审计并重转变

为深化投资审计，在严格工程造价审计监督的同时，另外应从工程规划设计、合同签订、投资控制、现场监管、工程变更、财务管理等环节入手，进行全方位、多角度审核。

⑸是由微观审计向为宏观服务转变

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