浅析新《企业所得税法》下中小型生产企业所得税的税务筹划

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JIU JIANG UNIVERSITY

毕 业 论 文

题 目 浅析新《企业所得税法》下中小型生产

企业所得税的税务筹划

院 系 会计学院

专 业 会计学

姓 名 王卫

班级学号 A072419

指导教师 李涛

二零一零年五月

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浅析新《企业所得税法》下中小型生产企业所得税的税务筹划

摘要：随着市场经济的不断发展，中小型企业在市场经济中扮演的角色越来越重要——中小型企业在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面，发挥着越来越重要的作用，为社会创造了大量的财富。新企业所得税法的颁布对其具有重要的影响，有必要调整思路，对其进行新的税收筹划，以减轻中小企业的税负，从而促进其健康快速的发展。本文就如何进行中小型生产企业的所得税筹划做了简要的分析。

关键词：新《企业所得税法》 中小型生产企业 企业所得税 税务筹划

一、引言

新《企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，于2008年1月1日起实施。随着新《企业所得税法》的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大的变化，财会人员研究新税法，改变旧思路，已达到合理避税，提高企业经营效益的目的。

随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多的机遇，而且面临更大的挑战和生存压力。企业要发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽量减少成本、扩大收益，达到自身利益最大化，由于纳税金额是成本的一部分，这就产生了如何纳税更利于企业发展的问题，即纳税筹划问题。因此，随着与国际经济逐渐接轨，我国越来越多的企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性。尤其是对于中小企业来说，纳税筹划往往是一个难题，他们不知道如何通过合理合法的纳税筹划，达到企业利益最大化。其实，纳税筹划就像一层窗户纸，捅破了便能够应变自如了。

二、税务筹划的相关理论

纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理等多门学科知识的新兴现代边缘学科。

（一）税务筹划的概念与意义

1、税务筹划的概念

税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划(tax planning)，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排，尽可能的节约税款，以获得最大税收收益的管理

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活动。

2、税务筹划的意义

税务筹划既有微观意义，也有宏观意义。

（1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识；

（2）税务筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化；

（3）税务筹划有助于提高企业的财务与会计管理水平；

（4）税务筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置；

（5）税务筹划有助于提高企业的竞争力；

（6）税务筹划有助于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度；

（7）税务筹划有助于促进社会中介服务的发展。

（二）税务筹划的目标

税务筹划的基本目标，概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。为实现税务筹划的基本目标，可以将税务筹划的目标细化，具体分为：

1、恰当履行纳税义务：这是税务筹划的基础目标或最低目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。

2、纳税成本最低化：这也是最基本的税务筹划目标

3、税收负担最低化：这个是税务筹划的最高目标。

（三）税务筹划的方法

税务筹划的基本方法（亦称实施手段）就是节税方法、避税方法与税负转嫁方法。在税务筹划实务中，这些方法可能是交叉运用或者是综合运用。

三、新企业所得税法下的中小型生产企业的税收筹划策略

对小型微利企业的界定，新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应纳税所得额为标准的做法，采用了应纳税所得额、从业人数、资产总数3个指标相结合的方式。具体认定标准是：从事国家非限制和非禁止行业；工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，现行企业在设立时首先必须认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑费力为两个独立的纳税企业；其次要关注年度应纳税所得额，

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当应纳税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适应税率。

本文中主要是分别从税率、计税依据、政府的税收的优惠政策和合理采用内部核算方法策等方面探讨中小型生产企业应如何进行税务筹划，并以举例说明，且与旧税法作相关的对比。

企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，要降低应纳税额，就应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。

（一）税率的筹划

新《企业所得税法》的税率有4档：基准税率25%；3档优惠税率分别为：10%、15%和20%（按直接减免税额除外）。新《企业所得税法》中第四条规定：企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得（即预提所得税）使用10%的优惠税率。同时还规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业应结合自身经营的实际情况尽可能地创造条件以满足优惠税率标准。

原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第三条规定“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。为照顾微利企业和特殊行业，《财政部 国家税务总局关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》（财税字[1994]009号）规定：“对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按20％的税率征收所得税。”《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字[1994]第001号 ）》规定：“国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税。”新税法规定的基准税率比原暂行条例的规定低7个百分点，降低近25％，特别优惠税率为20%和15%，虽然小型微利企业的优惠税率统一调整为20％，但小型微利企业的标准出台和国家需要重点扶持的高新技术企业范围界定后，同样可为纳税人提供一定的税收筹划空间，相对内资企业所得税的总体税负还是降低的。

原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定：“外

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商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。

通过对新旧税法的对比，我们可以发现，新税法给予了中小型企业更大的税收筹划空间。中小企业可在创立时，认真规划好企业规模和人数，并合理估算企业的应纳税所得额，并作出适当的调整。下面我们以辉煌公司为例，作简要说明：

例1：辉煌公司是一间创立于2 …… 此处隐藏：2717字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……