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三、基于资产负债观的收入总额 基于资产负债观的收入总额

(一)收入总额的框架 (二)税法与会计关于收入的比较 (三)不征税收入和免税收入

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(一)收入总额的框架

1、收入总额是综合所得税制的重要起点 税法第6条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和 税法第6条明确了收入总额的概念： 非货币形式从各种来源取得的收入 各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合所得税的 各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合 综合所得税的 特点， 特点，有利于公平税负

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2、基于资产负债观的所得计算公式： 基于资产负债观的所得计算公式： 收入或所得=期末净资产-期初净资产+分配-投资 收入或所得=期末净资产-期初净资产+分配-

(1)收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加 收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入： (2)收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐 收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务， 境内外； 赠；境内外；货币性资产和非货币

性资产 (3)净资产增加而又不属于收入的：投资 净资产增加而又不属于收入的： (4)不征税或免税收入要法律列明。 不征税或免税收入要法律列明。

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其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款(票据) 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款(票据) 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免 债务的豁免； 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资 股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、 产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、 劳务及有关权益。 劳务及有关权益。

货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产； 性收入条例第13条要求以公允价值计价。 性收入条例第13条要求以公允价值计价。 13条要求以公允价值计价 特别规定公允价值是市场价格

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3、讨论：资产负债务观为基础的所得经济内涵与实现原则 讨论： (1)签订销售合同，收到客户预付款项后， 签订销售合同，收到客户预付款项后， 如果按照资产负债观： 如果按照资产负债观： 资产(银行存款)--增加100万元 资产(银行存款)--增加100万元 )--增加100 负债(应付款) --增加70万元 增加70 负债(应付款) --增加70万元 确认收入30万元 确认收入30万元 30 (2)接受捐赠100万元的固定资产，经济寿命为5年，如 接受捐赠100万元的固定资产，经济寿命为5 100万元的固定资产 何确认收入？ 何确认收入？

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4、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东分配红 、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东分配红 股

会计准则规定不作分配，视为股票分割， 会计准则规定不作分配，视为股票分割，而税法规定 股票分割

分配为分配和投资两个交易处理？ 分配为分配和投资两个交易处理？ 两个交易处理

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