中级会计实务_第8章_资产减值(2)

用后的净额难以确定，因此， 企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收 回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行 公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借 回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借 款资金，借款年利率为15%,公司认为15% %,公司认为 款资金，借款年利率为15%,公司认为15%是该资产的最 低必要报酬率， 低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和 特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15 特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用 作为其折现率(税前)。 %作为其折现率(税前)。 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于 × 年更新船 公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船 管理层批准的财务预算显示 舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 万元， 舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出 500万元，这 万元 一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此， 一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将 提高资产的运营绩效。 提高资产的运营绩效。

为了计算船舶在20 年末未来现金流量的现值， 为了计算船舶在 ×0年末未来现金流量的现值，公司首 年末未来现金流量的现值 公司首 先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准20 先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准 ×0 年末的该船舶预计未来现金流量如表1所示 所示。 年末的该船舶预计未来现金流量如表 所示。表1 年份 20× 20×1 20× 20×2 20× 20×3 20× 20×4 20×5 20× 20× 20×6 20× 20×7 20× 20×8 未来现金流量预计表 预计未来现金流量 (不包括改良的影响金额) 不包括改良的影响金额) 2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510 3 290 3 280 3 300 单位： 单位：万元 预计未来现金流量 (包括改良的影响金额) 包括改良的影响金额)

根据资产减值准则的规定， 根据资产减值准则的规定，在20×0年末预计资 × 年末预计资 产未来现金流量时， 产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基 础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金 流量，因此，尽管20× 年船舶的发动机系统将 流量，因此，尽管 ×5年船舶的发动机系统将 进行更新以改良资产绩效， 进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流 但是在20× 年末对其进行减值测试时 年末对其进行减值测试时， 量，但是在 ×0年末对其进行减值测试时，则 不应将其包括在内。即在20× 年末计算该资产 不应将其包括在内。即在 ×0年末计算该资产 未来现金流量的现值时， 未来现金流量的现值时

,应当以不包括资产改良 影响金额的未来现金流量为基础加以计算。 影响金额的未来现金流量为基础加以计算。如表 2所示。 所示。 所示

表2

未来现金流量预计表 预计未来现金流量 不包括改良的影响金额) (不包括改良的影响金额) 2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510 以折现率为15%的折 以折现率为15%的折 15% 现系数 0.8696 0.7561 0.6575 0.5718 0.4972 0.4323 0.3759 0.3269

单位： 单位：万元 预计未来现金流量 的现值 2 174 1 860 1 565 1 349 1 188 1 068 940 821 10 965

年份 20× 20×l 20× 20×2 20× 20×3 20×4 20× 20× 20×5 20× 20×6 20× 20×7 20× 20×8 合计

20×0年末，船舶的账面价值为 000万元 × 年末 船舶的账面价值为16 年末， 万元

由于在20× 年末 船舶的账面价值(尚未确认减值损失) 年末， 由于在 ×0年末，船舶的账面价值(尚未确认减值损失) 万元， 万元， 为16 000万元，而其可收回金额为 965万元，账面价值 万元 而其可收回金额为10 万元 高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失， 高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相 应的资产减值准备。应确认的减值损失为： 应的资产减值准备。应确认的减值损失为：1600010965=5035(万元)。 (万元)。 假定在20× 假定在 ×1—20×4年间该船舶没有发生进一步减值的迹 × 年间该船舶没有发生进一步减值的迹 因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。 象，因此不必再进行减值测试，无需计算其可收回金额。 20×5年发生了 500万元的资本性支出，改良了资产绩效， 年发生了1 万元的资本性支出， × 年发生了 万元的资本性支出 改良了资产绩效， 导致其未来现金流量增加， 导致其未来现金流量增加，但由于我国资产减值准则不允 许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此， 许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此， 在这种情况下，也不必计算其可收回金额。 在这种情况下，也不必计算其可收回金额。

三、资产减值损失的确认与会计处理资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备， 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备， 确认减值损失。 确认减值损失。 1、资产的账面价值，指资产成本扣减累计折旧(或累计 、资产的账面价值，指资产成本扣减累计折旧( 滩销)和累计减值准备后的金额。 滩销)和累计减值准备后的金额。 2、可收回金额的确定：以下两者孰高 、可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值

3、会计处理 、 借：资产减值损失 ××资产减值准备 贷：××资产减值准备 资产减值损失一经确

认，在以后会计期间不得转回。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

借：贷：

资产减值损失

固定资产减值准备 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备

日购入一辆货运汽车， 【例5】某公司 】某公司2006年12月20日购入一辆货运汽车，用银 年 月 日购入一辆货运汽车 行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。从2007年1月 万元。 行存款支付的买价和相关税费为 万元 年 月 起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年 起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限 年，预计 净残值0.8万元 按直线法计提折旧。 万元， 净残值 万元，按直线法计提折旧。2008年12月31日， 年 月 日 该公司对该货运汽车进行检查时发现该货运可能发生因市 场环境变化可能发生减值。 场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金 额为11.05万元。假设年末计提折旧 万元。 额为 万元 则该公司的处理如下： 则该公司的处理如下： ①2006年12月20日购入货运汽车 年 月 日购入货运汽车

借：

固定资产

20.8

贷：

银行存款

20.8