中级会计实务_第8章_资产减值

资

产

减

值

资产减值学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目A1000 800 300 2000

可变现净值1800

成本

B

C

DE

F

讲座内容一、 资产减值概述

二、 资产可收回金额的计量

三、

资产减值损失的确认与计量

四、 资产组的认定及减值处理

案例引入近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“ 近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减 值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平” 值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平” 企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、 企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现 象更是层出不穷。 科龙2000年净利润为负 年净利润为负6.78亿 象更是层出不穷。如：ST科龙 科龙 年净利润为负 亿 年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减 亿元， 元；2001年的净利润为负 年的净利润为负 亿元 值准备6.35亿元；在面临 年连续亏损必须退市的压力下， 亿元； 年连续亏损必须退市的压力下， 值准备 亿元 在面临3年连续亏损必须退市的压力下 2002年ST科龙的净利润为 科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备 亿元， 年 科龙的净利润为 亿元 转回了3.5亿元 亿元。 转回了 亿元。 据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前 家上市 年度减值损失转回金额最大的前20家上市 据媒体对 年度减值损失转回金额最大的前 公司年报的分析结果表明， 公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失 不同程度人为调整损益， 家 公司成功地摘除了 公司成功地摘除了ST; 不同程度人为调整损益，2家ST公司成功地摘除了 ； 4家上市公司避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或 家上市公司避免了当年出现亏损； 家上市公司维持或 家上市公司避免了当年出现亏损 提升了公司业绩。 提升了公司业绩。 新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策 在一定程度上可以遏制以上情况的发生， 在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利 用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这 种手段将大打折扣。 种手段将大打折扣。

一、 资产减值概述(一)含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其 预计未来现金流量现值两者的较高者。 预计未来现金流量现值两者的较高者。 (二)《CAS8—资产减值》准则的适用范围 资产减值》 资产减值 投资性房地产(采用成本模式后续计量) ①投资性房地产(采用成本模式后续计

量) 长期股权投资(对子公司、联营企业、合营企业的投资) ②长期股权投资(对子公司、联营企业、合营企业的投资) ③固定资产 ④生产性生物资产 油气资产(探明矿区权益+井及相关设施) ⑤油气资产(探明矿区权益+井及相关设施) 无形资产(包括资本化的开发支出) ⑥无形资产(包括资本化的开发支出) ⑦商誉

(三)其他的资产减值规范 存货》 ①存货，适用《CAS1—存货》 存货，适用《 存货 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产，适《CAS3— 采用公允价值模式计量的投资性房地产， 投资性房地产》 投资性房地产》 金融工具确认和计量》 ③《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产， 金融工具确认和计量 规范的金融资产， 适用《 金融工具确认和计量》 适用《CAS22—金融工具确认和计量》 金融工具确认和计量 ④建造合同，适用《CAS15—建造合同》 建造合同》 建造合同，适用《 建造合同 所得税》 ⑤递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》 递延所得税资产，适用《 所得税 租赁》 ⑥融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》 融资租赁中出租人未担保余值，适用《 租赁 生物资产》 ⑦消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》 消耗性生物资产，适用《 生物资产 ⑧未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天 未探明石油天然气矿区权益，适用《 石油天 然气开采》 然气开采》

(四)资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断 资产减值迹象的判断根据外部信息判断： 根据外部信息判断： (1)资产的市价当期大幅度下跌， )资产的市价当期大幅度下跌， 其跌幅明显高于因时间的推移或者 正常使用而预计的下跌； 正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术 )企业经营所处的经济、 或者法律等环境以及资产所处的市 场在当期或者将在近期发生重大变 从而对企业产生不利影响； 化，从而对企业产生不利影响； (3)市场利率或者其他市场投资 ) 报酬率在当期已经提高， 报酬率在当期已经提高，从而影响 企业计算资产预计未来现金流量现 值的折现率， 值的折现率，导致资产可收回金额 大幅度降低； 大幅度降低； 根据内部信息判断： 根据内部信息判断： (1)有证据表明资产已经陈旧过 ) 时或者其实体已经损坏； 时或者其实体已经损坏； (2)资产已经或者将被闲置、 )资产已经或者将被闲置、 终止使用或者计划提前处置； 终止使用或者计划提前处置； (3)企业内部报告的证据表明 ) 资产的经济绩效已经低于或者 将低于预期， 将低于预期，如资产所创造的 净现金流

量或者实现的营业利 或者亏损)远远低于( 润(或者亏损)远远低于(或 者高于)预计金额等； 者高于)预计金额等； (4)其他表明资产可能已经发 ) 生减值的迹象。 生减值的迹象。

2.资产减值的测试 资产减值的测试1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的， 、有确凿证据表明资产存在减值迹象的， 应当进行减值测试， 应当进行减值测试，估计资产的可收回金 额。 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命 例外：因企业合并形成的商誉、 不确定的无形资产， 不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 都应当于每年年度终了进行减值测试。 象，都应当于每年年度终了进行减值测试。

2、估计可收回金额应当遵循重要性原则 、 ①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其 以前报告期间的计算结果表明， 账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 ②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资 以前报告期间的计算与分析表明， 产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感， 产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感， 在本报告期间又发生了这些减值迹象的。 在本报告期间又发生了这些减值迹象的。 ③资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现 金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明 资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 ④如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值 如果没有证据或者理由表明， 显著高于其公允价值减去处置费用后的净额， 显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的 公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的估计： 资产可收回金额的估计： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值按两者较高者 确定

估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础； 估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；如 果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计 …… 此处隐藏：3057字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……