“可靠性”与“如实反映”谁更适用——FASBIASB联合框架下的讨论

翻理论探讨

一。＃ＦＲＩＥＮＤＳｏＦＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ

“可靠性＂与“如实反映＂，谁更适用

——ＦＡＳＢ／ＩＡＳＢ联合框架下的讨论

中南财经政法大学会计学院

徐悠

【摘要】文章对联合框架下作为会计信息质量特征的如实反映进行了简要的介绍与评价，并以此作为讨论其替代可靠性的可行性。文章首先分析了联合框架产生的背景，进而引出“如实反映”替代“可靠性”的变动；随后分别阐述了两者的内涵并比较其差异，剖析了“如实反映”替代“可靠性”的原因。最后对“如实反映”的改动是否完全适用于我国实务的应用进行了评价。

【关键词】如实反映；联合框架；可靠性；信息质量特征一、ＦＡＳＢ／ＩＡＳＢ联合摄念框架的背景的趋同概念框架，即为联合概念框架．并早在１９４０年。佩顿和利特尔顿在《公以此取代各自目前的概念框架。联合框架司会计准则导论》中就提出了构建财务会将分八个阶段完成八个项目：目标与信息计概念框架的理念。在１９７６年１２月２质量特征；要素、确认和计量属性；初始与日发表的《概念框架项目的范围和含义》后续计量；报告主体；呈报与披露；在公认（Ｓｃｏｐｅ

ａｎｄ

Ｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｓ

ｏｆ

ｔｈｅＣｏｎ—

会计原则层次中的地位与目标；非营利组ｃｅｐｔｕａｌＦｒａｍｅｗｏｒｋＰｒｏｊｅｃｔ）的征求意见

织的适用性；其他问题。

稿中，美国财务会计准则委员会（Ｆｉｎａｎ—

联合框架对信息质量特征划分为两ｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ

Ｂｏａｒｄ，简称

层：基础质量特征和增强质量特征。前者ＦＡＳＢ）最早给出了概念框架的定义，认为包括相关性与如实反映；后者包括可比“概念框架是一部章程（Ｃｏｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ）”。随性、可验证性、可理解性和及时性。不难看后。在１９８０年５月发表的第２号概念公出，联合框架中最大的改动在于“如实反告中。ＦＡＳＢ重新定义了概念框架。认为它映”对“可靠性”的替代。为何出现这种替是“由目标和相互关联的基本概念组成的代？“如实反映”的内涵是什么？这正是本连贯的理论体系”。概念框架的构建为制文研究的目的与意义所在。

定能够被广泛理解的会计准则提供了坚实的基础，但是各个国家或组织所构建与二、“可靠性”与“如实反映”的差异采用的概念框架是不完全相同的。

（一）可靠性的内涵

在很长的一段时间内，ＦＡＳＢ始终认在联合框架提出之前，无论是ＦＡＳＢ为，它们构建的概念框架是最为完善的，制还是ＩＡＳＢ．都把可靠性作为一项基础质定的会计准则是全球质量最高的。然而２１量特征与相关性相并列。在相当长的一段世纪初期在美国本土爆发的一系列重大财时间内．可靠性的地位始终与相关性同务丑闻使得许多国家和组织对美国“规则导等。会计信息必须要可靠，对于信息使用向”（Ｒｕｌｅ—ｂａｓｅｄ）的准则提出了质疑，也认者而言是毋庸置疑的。

识到ＦＡＳＢ所构建的概念框架并非完美。美对于可靠性，国际上有不尽相同的理国内部也对此进行了反思，其最直接的结果解。ＦＡＳＢ认为。“一个指标的可靠性．以为，２００３年３月ＦＡＳＢ在其提案中提出运真实地反映它意在反映的情况为基础，同用“原则导向”（Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ—ｂａｓｅｄ）的方法来时又必须通过审核向用户保证。它具有这制定美国的会计准则，并表明要加强对概念种反映情况的质量。当然，必须承认可靠框架的研究。在ＦＡＳＢ的声望受到打击的同性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑时。国际会计准则理事会（Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ

或白的问题，而是一个可靠性更强或更弱ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄ

Ｂｏａｒｄ。简称ＩＡＳＢ）的问题”（Ｐａｒａ５９，ＳＦＡＣ

Ｎｏ２

ｏ可靠性是

由于在国际报告准则（ＩＦＲＳｌ的制定与推广确保信息合理，免干差错、偏见。并能忠实上起到的重要作用．其权威性迅速上升。在反映其意欲反映的事项的信息质量。可靠资本市场环境变化与经济全球化的影响下，性在当时被认为包含了反映真实性、可验ＦＡＳＢ为了重树声望主动与ＩＡＳＢ进行趋同证性和中立性。除此之外。ＦＡＳＢ的财务会合作。为了取得更大的成就，ＩＡＳＢ也愿意与计概念报告也从可靠性的角度涉及到了ＦＡＳＢ进行合作。

偏见的影响和完整性的叙述。

２００４年４月，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ正式同ＩＡＳＢ则认为。“信息要有用，还必须意共同致力于制定一份完整的、内在一致

具有可靠性。当其没有重要差错或偏向并

万方数据

Ｐａｒａ．２４

ｏ在《关

我国的《企业会计准则》（２００６）指出。Ｉ二）如实反映的内涵

“如实反映”这一概念作为可靠性的Ｎｏ．２中就已经存在。在联合框架制

性。ＦＡＳＢ认为，“如实反映”指的是“会计映的交易或其他事项”。

“如实反映”在新的联合框架中被重新定义，旨在强调会计信息珏须能够真实反映客观的经济现象。联合框架中指出：“信息要有助于进行投资、信贷以及类似的资源配置的决策，就必须使它如实反映真实世界的经济现象。”在联合框架中指出。信息想要如实反映就必须满足无重大差错、中立性和完整性的要求。

“无重大差错。（Ｆｒｅｅ

ｆｒｏｍｍａｔｅｒｉａｌ

ｅｒｒｏｒ】的提出体现了ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ对会计信息质量认定的基本态度，是ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ一贯坚持推行公允价值会计的延续。它表明．会计信息的如实反映并不是精准无误的。事实上，提供会计信息时既没有必要，也不可能做到一分一毫都没有差错。无重大差错表现为会计信息的准确、可靠能够支持信息使用者作出正确的

且能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”（Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ

于编制和提供财务报表的框架》中。可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等特征。

“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息．保证会计信息真实可靠、内容完整。”

次级质量特征。在１９８０年ＦＡＳＢ发布的

ＳＦＡＣ

定之前，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ各自制定的框架都将相关性与可靠性并列为两大基本质量特征。。如实反映”概念的提出是为了对可靠性进一步阐释。增强会计信息的可靠信息必须忠实反映其所拟反映或理当反

决箫．可能存在的微小差错不会误导信息使用者的判断。

。中立性”【Ｎｅｕｔｒａｌｉｔｙ）表现为会计信息不应带有偏向性，即不应当在提供会计信息时。通过选取和列报有关资料去影响决簧与判断。中立性的意义在于，制定或执行各项准则时．应当关注提供的会计信息是否能够如实反映各项交易或事项的经济实质．不用带有偏向性的处理对会计信息加以粉饰以达到对特定利益者产生影响的目的。当然．会计的中立性也并非指它不应当去影响人们的行为。因为无论是准则的制定还是会计信息的提供都有其既定目标。会计信息的提供是为信息使用者服务的，如果不对信息使用者的行为产生影响，那么会计信息将会毫无价值。值得强调的是。会计信息的提供是为了满足所有信息使用者的共同需要。而不是带有预定性的只满足某些特定利益相关者需求。

为了保证会计信息的。如实反映”． …… 此处隐藏：6311字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……