东财版管理会计 第六章2

第六章 短期经营决策第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策(1) 第五节 生产决策(2) 第六节 生产决策(3) 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章复习思考题

第四节 生产决策(1) ——是否生产的决策

是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策

一、是否继续生产亏损产品的决策

亏损产品的含义 在亏损产品决策中，亏损产品必须同时 满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种生产经营 第二，必须按完全成本法组织成本和损 益核算

一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计

是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产 的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 (如一年内)是否按照原有规模继续组织生产而开展的 决策 它属于接受或拒绝方案决策的类型。 本决策的备选方案有两个:“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”,又 称“不停产”方案； “停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。

一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作 出亏损产品是否停产决策的方法。 P=px-bx-a =(p-b)x-a = ucm · –a x = cmR· –a px

一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况 下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否 满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。

一、是否继续生产亏损产品的决策

总之，在相对剩余生产经营能力无法转 移的情况下 ，只要亏损产品能提供正的 贡献边际总额，就应继续生产。

【例6-1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中

的应用(剩余能力无法转移)

已知:某企业组织多品种经营。20×2年甲 产品的产销量为1 000件，单位变动成 本为80万元/件，发生亏损10 000万元， 其完全成本为110 000万元。 假定20×3年甲产品的市场容量、价格和 成本水平均不变，停产后的相对剩余生 产能力无法转移。

要求：(1)计算20×2年甲产品的销售收入； (2)计算20×2年甲产品的变动成本； (3)计算20×2年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出20×3年是否继续 生产甲产品的决策，并说明理由。

解：(1) 20×2年甲产品的销售收入=

成本+利润 =110 000+(-10 000) =100 000(万元) (2) 20×2 年 甲 产 品 的 变 动 成 本 =80×1 000=80 000(万元) (3) 20×2年甲产品的贡献边际=销售收入变动成本=100 000-80 000=20 000(万元)

(4)决策结论: 在其他条件不变的情况下，20×3年应当继 续生产甲产品。因为甲产品的相关销售 收入大于其变动成本，贡献边际为20 000 万元大于零，符合继续生产亏损产品的 条件；如果20×3年停止生产甲产品，将 导致该企业多损失20 000万元的利润。

一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下， 应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策： (1)如果该亏损产品的贡献边际大于与相对 剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应 当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企 业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会 成本之差那么多的利润。

一、是否继续生产亏损产品的决策(2)如果亏损产品创造的贡献边际 小于与相对剩余生产经营能力转移有 关的机会成本，就应当停止生产该亏 损产品。 (3)如果亏损产品创造的贡献边际等 于与相对剩余生产经营能力转移有关 的机会成本，则停止或继续生产该亏 损产品都可以。

【例6-2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中

的应用(剩余能力可以转移)已知:仍按例6-1资料。某企业组织多品种经营。 20×2年甲产品的产销量为1 000件，单位变 动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元， 其完全成本为110 000万元。 20×3年甲产品 的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产 后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零 星加工业务，预计可获得25 000万元贡献边际。 要求： (1)指出继续生产甲产品方案的机会成本； (2)按直接判断法作出20×3年是否生产甲产品的 决策，并说明理由。

解：(1)该方案的机会成本为25 000万元 (2)根据题意，可得出以下决策结论:20×3 年应当停止继续生产甲产品。这是因为 继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的 机会成本25 000万元。如果继续生产甲 产品，将使企业多损失5 000万元的利 润。

是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式方案 项目 相关收入 相关成本 其中：增量成本 继续生产亏损产品 停止生产亏损产品

单价×销售量(以下两项合计) 单位变动成本×销售量 贡献边际或租金收入 相关收入与相关成本之差

单价×0 0 0 0 0

机会成本 相关损益