高级财务会计 第1章 外币会计

2011-8-30

1-1外币会计一、外币与外币业务 外汇与外币的概念(P19略) 记账本位币与外币 记账本位币：会计上以记账货币为记账本 位币，非记账本位币就为外币。

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1-1外币会计二、外币业务 外币业务包括：外币交易和外币报表折算 外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、 结算业务； 外币报表折算：指为满足特定的目的，将一种货 币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货 币单位所表述的会计报表。 我国会计准则规定：企业向有关部门报送的会计 报表必须按照人民币编制，对于以非人民币为记 账本位币的会计报表 要按人民币重新表述会计报 表。2

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1-1外币会计三、汇率与汇兑损益 (一)汇率 概念： 是指以一种货币兑换为另一种货币的比价或比 率。

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1-1外币会计1、汇率的标价 直接标价法： 以固定的外币为标准 表示本国货币数额。如 1USD=6.8RMB 间接标价法： 以一定单位的本国货币为标准表示一定数额的 外币。如1RMB=0.147USD

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1-1外币会计2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率

银行挂牌汇率：买入汇率 、卖出汇率 、中间 价 外汇市场汇率：买入汇率 、卖出汇率 、中间 价

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1-1外币会计三、汇率与汇兑损益 3、即期汇率和远期汇率 即期汇率：外汇买卖成交后第2 即期汇率：外汇买卖成交后第2个工作日应交割 的外汇汇率。 的外汇汇率。 远期汇率：按事先约定的将在未来一定时日，据 以交割的外汇汇率 。

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1-1外币会计远期汇率的表示方法： 1、直接标明法 2、用升水、贴水和平价间接标明法 升水：远期价格>即期价格 贴水：远期价格<即期价格

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1-1外币会计直接标价法： 升水时：远期汇率 =即期汇率+升水数字 贴水时：远期汇率 =即期汇率-贴水数字 间接标价法： 升水时：远期汇率 =即期汇率-升水数字 贴水时：远期汇率 =即期汇率+贴水数字

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(二)汇兑损益 1、汇兑损益的概念： 是指企业发生的外币业务在折合 为 记账本位币时，由于汇率的变动而产 生的记账本位币的折算差额和不同外 币兑换发生的收付差额，给企业带来 的损失或收益。9

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2、汇兑损益的类型 (1)交易汇兑损益 (2)兑换汇兑损益 (3)调整外币汇兑损益 (4)外币折算汇兑损益

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1-2外币交易会计一、外币交易 1、外币交易的表现形式： (1)以外币标价的购销、劳务； (2)外币结算业务； (3)履行合同业务； (4)保险及管理咨询业务。

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1-2外币交易会计2、对外币交易的会计处理 (

1)按一定汇率折算为本位币； (2)按编报日汇率调整外币账户余额； (3)进行汇兑损益计算； (4)在交易结束日折算各应收应付款项。

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1-2外币交易会计二、外币交易会计的基本方法 两种观点： 单一交易观点： 指企业发生的购销业务，及以后的账款结算，均分 别视为一笔交易的两个阶段，其成本或收入，取决 于结算日的汇率，年终不确认未实现的汇兑损益。 两项交易观点： 指企业发生的购销业务，及以后的账款结算视为两 笔交易，其成本或收入，取决于交易日的汇率。13

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1-2外币交易会计在两项交易 观点下，交易前的汇兑损益处理 有两种方法： 第一种：作为已实现 损益列入当期收益表； 第二种：作为未实现的递延损益，列入资产负 债表，交易结束时作为已实现的的损益入账。

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1-2外币交易会计两种交易观点举例：P25 业务 单一交易观点 内容 例题 两项交易观点

(1) 交易 日

借 商品采购 87 贷 应付外汇账款 87

(同左) 同左)

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1-2外币交易会计 业务内 单一交易观点 容(2) 报表编 制日

两项交易观点

A.借 汇兑损益0.15 借 商品采购 0.15 A.借 汇兑损益0.15 贷应付外汇账 贷应付外汇账款 0.15 款 0.15 B.借 递延损益0.15 B.借 递延损益0.15 贷应付外汇账 款 0.15