第一章、审计学概论

教学计划n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求2014-10-26 第一章 1

第一章 审计学概论第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念与分类 第三节 审计的职能

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第一章

教学目的

通过本章的学习，了解中外审计的产 生和沿革，掌握审计学的基本理论与基本 概念，为以后各章的学习打好基础。

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什么是审计？——你知多少审计就是查账抓腐败分子的吧？ 既然有了会计，为什么还要审计，审计在 整个社会经济的发展中起到了什么作用？ 会计师事务所也在搞审计，和我们熟知的审 计局、审计厅等审计有关吗？ 注册会计师究竟是干什么的？ 注册会计师又需要哪些技术专长？

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第一节 审计的产生与发展一、西方审计的起源与演进n n

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(一)注册会计师审计的起源 西方的职业会计师进行的民间审计起 源于16世纪的意大利。 合伙制企业的产生

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(二)注册会计师审计的形成

由于股份公司的形式的出现，使公司的所有权 与经营权相分离，绝大多数股东都完全脱离经营管 理。1720年英国的“南海公司事件”是注册会计师 审计产生的“催产剂”。

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什么是审计？——引例18世纪初期的英国，当时有一家 股份有限公司名叫“南海公司”。 一段时间盛传这个公司有“大量 可实现利润和高达60%股利支付 率”,于是这个公司的股票价格 从1719年中期的114英镑飞涨到 1720年7月的 1050英镑，一年 的时间上涨了近10倍。 Text in here 狂热上涨的股票使“政治家忘记 了政治，律师忘记了法庭，贸易 商放弃了买卖，医生丢弃了病人， 店主关闭了铺子，教父离开了圣 坛，甚至连高贵的夫人也忘了高 贵和虚荣”。2014-10-26 第一章

1720年南海公司股价资料7

什么是审计？——引例公司真的经营 股利支付率真的能达到这 样高吗？ 这样好吗？

成立以来，公 司实际上可谓 惨淡经营、业 绩平平。公司清理时发现 募集的资本所剩 无几，数以万计 的债权人与股东 蒙受损失第一章

1720年9月，南海公司不 得不宣布破产倒闭

他们上当受骗了，欲哭无 泪，纷纷想到要议会去调 查事情真相。

1720年倒闭的南海公司2014-10-26

英国“南海公司”破产审计案例的发生，说明 建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司， 其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的 限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接 触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细 情况必须借助于其会计报告。但是股东和债权人 要得到公司真实，

准确、客观的会计信息决非易 事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会 计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确 性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供 给公司股东及债权人。英国“南海公司”破产审 计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民 间审计的发展具有里程碑的意义和影响2014-10-26 第一章 9

1844年英国政府颁布了《公司法》,规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。

1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个 职业会计师协会，就是“爱丁堡会计师协会”。

英国注册会计师审计的特点是：法律地位得到 了确认，由以前的任意审计转为法定审计；审计的 目的是：查错防弊，保护资产安全、完整；审计的 方法是对账目进行详细审计；审计报告的使用人是 企业的股东。2014-10-26 第一章 10

(三)注册会计师审计的发展美国注册会计师审计的特点是：审计 对象由账目扩大到资产负债表；主要目的 是通过对资产负债表数据的检查，判断企 业信用状况；审计方法从详细审计初步转 向抽样审计；审计报告的使用人除了股东

以外，还扩大到了债权人。2014-10-26 第一章 11

1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上 市公司的会计报表必须聘请注册会计师审计，然 后对外公布。 新的特点：审计对象转为以资产负债表和损益 表为中心的全部会计报表和资料；审计的目的是 确定报表的可信性；审计的范围扩大到相关内部 控制；广泛采用抽样；报告使用人扩大为整个社 会公众 。2014-10-26 第一章 12

第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得 到空前发展，从而形成国际会计师事务所。 四大会计师事务所：普华永道、德勤、安永、 毕马威。 20世纪60年代以后，具有各国特色的管理咨 询服务在很多国家被广泛接受。把业务范围从主

要执行审计，迅速向管理咨询领域扩展。2014-10-26 第一章 13

二、我国审计的产生和发展

西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段； 隋唐至宋日臻健全阶段； 元明清停滞不前阶段； 中华民国不断演进阶段； 新中国振兴阶段。

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我们国家审计最早起源于西周的宰夫 西周国家财计机构分为两个系统： 一是地宦大司徒系统，掌管财政收入； 二是天宦冢宰系统，掌管财政支出。 《周礼》中记载：“凡上之用，必考于司会。” 审计制度是秦汉时期的御史大夫执行的一个“上 计”制度。 “上计”就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方 官吏的财政会计报表，以决定赏罚的制度。2014-1

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审计的独立性最早体现是在宋朝之前，秦汉之后，唐朝就出现了特别明显的独立性。 “审计”一词在我们国家最早出现在宋朝，在 宋朝专门设置“审计司(院)”。 元明清各朝，审计总体上是停滞不前。 辛亥革命以后成立了中华民国。国民党政府也 于1928年颁布过《审计法》和实施细则。2014-10-26 第一章 16