战略成本管理在企业中的应用

２００５年第３期（总第３３期）

理论观察

ＴＨＥＯＲＹＥＴＩＣ

ＯＢＳＥＲＶＡＴＩＯＮ

ＮＯ．３，２００５Ｇｅｎｅｒａｌ．Ｎｏ．３３

战略成本管理在企业中的应用

庞君，胡彦忠

（齐齐哈尔市劳动就业训练中心，黑龙江齐齐哈尔

１６１００５）

摘要：战略成本管理是注重企业全局和未来发展，并能主动适应环境的系统管理形式。必须克服传统成本管理的弊端，构建战略成本管理的最佳模式。关键词：战略成本管理；战略成本制定；战略成本实施；战略成本评价

中图分类号：Ｆ２７５．３文献标识码：Ａ文章编号：１００９—２２３４（２００５）０３一００５１—０２

随着现代科技进步和经济的发展，传统成本管理越来越难以适应现代企业管理的需要。传统成本会计管理所提供的信息缺乏准确性和透明度，它单纯以降低成本为目标，不能达到预期的目的，而战略成本管理是一种全面性和前瞻性相结合的新型成本管理方法，它将成本管理与战略管理相结合，强调在成本管理过程中不仅要降低成本而且要提高企业的战略地位，它的目的就是要使企业在竞争中取得优势，获取超过平均水平的报酬。战略成本管理现已成为现代企业成本管理的发展趋势。企业要想生存发展，就必须推行战略成本管理模式。笔者认为，应从以下几方面人手。

一、实行全程管理

在市场经济环境中，随着企业功能的变化，企业内部的成本管理应该是一种投入产出比率关系。包括项目投资、技术改造、产品开发等方面的节支管理，也就是把企业的资产经营与生产的全过程都覆盖起来，更显示了目标成本管理各项工程。因此企业应树立成本全程管理的目标，即对设

材料，避免超储积压；在生产方面，必须严格地按照生产计划和工艺合理的原则安排生产，实行岗位责任制；在销售方面，要强化销售力度，真正完成产品到商品的跨越，确保产品在低成本、高质量和最佳效益上适应并占领市场，实现自身的不断扩张，同时要努力抓好资本运营，最大限度地盘活现有资产，实现资产的保值和增值。

二、树立成本效益观念

在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标。企业成本管理工作也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。企业的一切成本管理活动都应以成本效益观念作为指导思想，从

“投入”与“产出”的对比分析来看待投入成本的必要性、合

理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。值得注意的是，“尽可能少的成本付出”并不仅仅是孤立地减少成本支出，而是从成本与效益的对比中寻找成本最优化，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。

三、构建战略成本管理应用模型

根据战略成本管理的目的、方式、内容及管理过程，可建立如下战略成本管理应用模型：

计、采购、制造、质量、管理、销售、售后、财务等８个方面的

费用进行全过程跟踪核算、控制。对企业成本管理的范围、内容、方法进行全方位的分析研究。

为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析，相关技术的发展态势分析，以及产品的设计，向后延伸到消费者对产品的使用、维修及处置，对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场的竞争力。对产品的设计、试制及工艺进行分析，做到以最低成本实现产品的必要功能；在物资供应方面，应以最低的采购价格，最方便的运输购进原

图１战略成本管理应用模型

收稿日期：２００５一０４—１２

作者简介：庞君（１９７０一），女，黑龙江齐齐哈尔人，现为齐齐哈尔市劳动就业训练中心讲师。

四、战略成本管理制定阶段（１）制定任务陈述

企业的存在并不是由它的名字、章程和公司条例来定义，而是由它的任务所界定。企业只有具备了明确的任务和目的，才可能制定明确和现实的企业目标。在成本管理战略中，任务陈述用以回答“成本管理的任务是什么？”这一关键问题，该任务必须有助于实现企业总体目标。任务陈述普遍被战略家和学者们认为是进行战略成本管理的第一步。

（２）实施外部和内部分析

外部分析的目的在于确认可以使企业受益的机会和企业应当回避的威胁，通过内部分析则可明确企业在职能领域方面具有的优势和弱点。实施外部及内部分析是战略成本管理至关重要的一环，内容包括：价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。

（３）建立理想长期目标

目标成本计算与“适时生产系统”（Ｊｕｓｔ

Ｉｎ

于引导成本管理目标的实现，战略成本管理有时也被称为“资源配置过程”（弗雷德，１９９８）。

在成本管理战略实施过程中，需要将个人能力与战略实施任务相匹配，争取最高管理层的支持，因此，建立起战略实施业绩与收入明确挂钩的激励机制，发展有效的人力资源功能，控制企业主要价值链活动的成本动因，真正控制成本具有重要意义。

成本管理战略实施成功与否取决于企业内部各职能部门和生产各环节的协作。

六、成本管理战略的控制

战略成本管理决策会对企业产生显著和持久的影响，及时的成本管理评价可以使管理者对潜在问题防患于未然。成本管理战略评价包括三项基本活动：

（１）考察企业成本战略的内在基础。从管理的角度对预期和假设提出问题，引发对目标和价值观的审视，激发建立

Ｔｉｍｅ，ＪＩＬ）

变通战略和目标成本的创造性。

（２）度量企业绩效（Ｍｅａｓｕｒｉｎｇ

ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌｐｅｒｆｏ卜

密切相关。企业应根据长期的盈利计划、市场战略价格和现实生产环境的考虑进行新产品目标成本的估算，从满足顾客需要和参与国际市场竞争这两个立足点对新产品的构造展开目标成本分析，设定合理理想的目标。

（４）战略制定、评价和选择

成本管理战略的制定、评价和选择必须充分考虑产品的特性、需求及其在市场上的成长期，以确定获取竞争优势的战略基点。

根据战略管理的理论，各种战略使企业获取竞争优势的三个战略基点是：成本领先、差异化和专一经营。

五、战略成本管理实施阶段

成功的战略制定并不能保证成功的战略实施，战略实施主要是一种行动过程，在行动中需要通过组织、激励员工’，提高效率。该阶段最重要的管理问题包括：制定年度目标和制度、配置资源。

１．制定年度目标和制度

（１）年度目标。通过估算预期成本建立成本管理年度目标，将降低成本与提高质量包含在内。这一目标要求相关的生产部门和材料供应商通过改进生产方式、采用新材料、新技术等手段共同努力完成。年度目标与长期目标之间存在

ｍａｎｃｅ）。将企业预期结果与实际结果进行比较，考察实际进程对计划的偏离，评价个人绩效和实现既定目标过程中己取得的进展。这一过程普遍采用理想目标和年度目标。

（３）采取纠正性措施（Ｔａｋｉｎｇｃｏｒｒｅｃｔｉｖ÷ａｃｔｉｏｎｓ）。要求通过变革使企业为了未来而重新进行更有竞争力的定位，可能进行的变革有：建立或修改目标、制定新政策、重新设计组合价值链活动、重新配置资源等。纠正性措施应当能令企业更好地发挥其内部优势，通过利用外部机会，加强企业在产业中的地位。

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