巧用比较分析法计算应纳税所得额

巧用比较分析法计算应纳税所得额

【摘要】应纳税所得额与会计利润通常不相等，但应纳税所得额与会计利润有一定联系，即满足“应纳税所得额=利润总额±调整项目”。因此，我们可以运用比较分析法在会计利润基础上计算应纳税所得额。运用比较分析法计算应纳税所得额时，需要进行两次比较。文章以业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等支出项目的扣除问题为例，详细介绍了运用比较分析法的基本思路。

【关键词】应纳税所得额；调整项目；准予税前扣除额

在税法课程教学中，许多学生认为企业所得税应纳税所得额的计算很难掌握，尤其是运用公式“应纳税所得额=利润总额±调整项目”时，调增还是调减经常分不清楚，即使调增调减能分清楚，调整金额有时又会出错。笔者结合多年税法课的教学经验，运用比较分析法介绍应纳税所得额的计算技巧。

一、运用比较分析法的理论基础

《中华人民共和国企业所得税法》第5条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。根据企业所得税法规定，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（下面简称概念公式）。应纳税所得额是计算企业所得税的依据，是根据税法有关规定计算得出的金额。可以说，应纳税所得额是税法中的概念，属于税法范畴。

《企业会计准则——基本准则》第37条规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。《企业会计准则——基本准则》第39条规定，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。根据企业会计准则有关规定，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或减去损失）+投资收益（或减去损失）+营业外收入-营业外支出。利润总额是根据会计准则和会计制度有关规定计算得出的金额。《企业会计准则——基本准则》第40条规定，利润项目应当列入利润表。可以说，利润总额是会计中的概念，属于会计范畴。

应纳税所得额属于税法范畴，利润总额属于会计范畴，两者属于不同范畴。由于税法规定与会计准则规定有一定差异，因此实际核算中应纳税所得额与利润总额不一定相等。在计算企业所得税时，一定要注意区分应纳税所得额与利润总额，不能直接用利润总额代替应纳税所得额。但由于税法规定与会计准则规定有许多方面是一致的，因此可以简化应纳税所得额的计算，在利润总额基础上对两者差异进行调整，即应纳税所得额=会计利润±调整项目（下面简称调整公式）。

在调整公式中，调整项目主要包括免税收入、不征税收入、一些费用和支出项目及税收优惠规定等。计算应纳税所得额时，税法中规定的免税收入和不征税