民营企业内部审计现状及发展对策(2)

1971年，国际内部审计师协会又对内部审计的定义进行了修改，新的定义为“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”这一定义最显著的特点是取消了“建立在财务会计基础上”的表述，预示和反映了内部审计从财务审计向其他经营审计的方向发展。

1978年，美国内部审计师协会颁布的《内部审计专业实务标准》把内部审计定义为:“组织机构内部所建立的独立评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务。”

1981年，内部审计师协会在明确内部控制概念之后，为反映不断发展的内部审计活动，在其修订的《内部审计职责说明书》中，对内部审计的性质作了进一步的阐述:“内部审计是一个组织机构内部所建立的一种独立的评价活动，它的职能是检查和评价其他控制的适当性和有效性”。

国际内部审计师协会(llA)理事会于1990年在《关于内部审计职责的明》中曾对内部审计定义予以修订，修订后的定义为:内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。

到1999年，也就是不到10年的间，内部审计的定义发生了翻天覆地的

变化。1999年6月26日国际内部审计师协会理事会通过了内部审计的新定义，即:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

到了2001年，国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务标准》(修订本)中又重新对内部审计下了新的定义“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”新定义删除了“组织内部”和“评价活动”两个词，提出了内部审计为组织目标的实现服务，并将内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，反映了内部审计的发展趋势和客观要求。也就是说，内部审计应协助管理当局更好地履行管理责任，实现有限资源的优化组合和优化利用，以达到提高生产效率和获利能力，改善业务水平的目的，更有效地实现组

织的目标。

这一系列内部审计定义的变化代表了内部审计的发展趋势和方向。从中我们可以看到，这一系列的变化是适应经济发展和经营管理的需要，是为实现公司等组织目标而不断发展、变化和完善的。

（三）内部审计的职能及作用

内部审计的基本职能可概括为监督、控制、评价和服务四个方面。监督职能是基本职能，控制职能是管理职能，评价职能是核心职能，服务职能窝于监督、控制和评价职能之中。现代内部审计理论认为，作为一种企业管理的工具，内部审计更注重服务职能的发挥，内部审计制度和财务控制制度相结合，构成公司治理结构和企业组织结构中的重要监督控制体系。内部审计的范围逐渐从事后监督扩展到事前预防、事中控制，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，内部审计人员要及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度，不仅监督企业经营业务是否符合内部控制程序，评价内部控制制度是否有效，而且还应在熟悉企业生产经营情况，了解企业的营运和资源的配里状况后，通过内部审计评价企业运行效果，不仅查错防弊和监督制度执行，而且还要在资源、技能、目标与股东预期及企业战略相结合的墓础上，提出完善内控流程和纠正错弊的建议，帮助企业进行“软控制环境”的营造，成为内控过程设计的顾问，做好企业管理层的军师及今谋。另外，内部审计作为一种“制约和平衡”结构安排，为了确保内部控制环境持续不断地进行风险评估，及时、准确、合法、合理地披礴信息，一般通过对企业内控制度进行健全性、符合性和实质性侧试，查找企业管理的失控点和薄弱点，针对存在的问题，确定审计范围、重点和方法的内控制度评审手段来实现。这样一方面可提高审计工作的效率和效果，另一方面通过对内控环节的评审，找出薄弱点，增强关键点，消除失控点，帮助企业建立内控制度，建立有效合理的监督制度，堵塞漏洞防范风险。

二、西方企业内部审计的发展及启示

（一）西方企业内部审计的变迁

1.西方企业内部审计的特点

随着时代和经济的不断发展，为了满足经营管理的需要，自20世纪以来，西方的内部审计也在不断的向前发展。由此西方企业的内部审计呈现出了一些新特征：（1）内部审计机构取得了很高的组织地位。在内部审计制度的初期，企业实行自上而下的巡回式审计，内部审计机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内部审计的组织地位，这突出表现在越来越多的内部审计

部门转为直接隶属于高层管理当局；（2）审计领域大大扩展，内容趋向综合性。20世纪初，由于企业管理当局主要关心的是会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而内部审计人员执行的是会计账目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和际化的蓬勃发展，西方国家企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内部审计部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益，经营审计已成为西方企业内部审计的重点。鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性，很多人已用综合审计、管理审计等概念作为内部审计的代名词；（3）审计观念发生变革，参与性审计方式成为主流。早期内部审计是财务审计占统治地位，但随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。现代内部审计观念的核心是，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。

2.西方企业内部审计的发展历程

在西方国家，内部审计的起源可追溯到古代和中世纪，但直至进入中世纪之后，内部审计才具有较为完整的形态。到了19世纪末20世纪初，以美国为代表的资本主义国家经济得到迅速发展，生产和资本的高度集中，使资本主义进入垄断阶段，这个时期产业结构和经营机制出现了新的变化，垄断企业开始成为资本主义经济的主要特征。垄断使得公司规模变大，管理层次增多。在这样一些分支机构遍及各地 …… 此处隐藏：2796字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……