第三章 会计核算原理

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第三章 会计核算原理(6个课时)教学目标与要求

掌握账户的分类，理解会计等式，熟练掌 握不同类型账户的结构 掌握复式记账原理，熟练掌握借贷记账法， 能熟练编制会计分录 教学重点与难点 会计等式 借贷记账法 会计分录

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第一节

会计科目与账户

一、会计科目及其设置 (一)定义对会计要素的具体内容进行分类核算的项目， 称为会计科目。

(二)设置会计科目的意义1.是组织会计核算的首要环节和重要依据 2.是人们认识和理解交易或事项的首要方式 3.是进行会计监督的重要手段

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(三)设置会计科目的原则1.要坚持全面、系统反映和控制会计对象和会计要 素的原则2.要坚持符合和满足企业内部实行经济管理和经济 决策需要的原则 3.要坚持满足外部经济利益实体需要的原则

4.要坚持统一性和灵活性相结合的原则5.要坚持繁简适当原则

6.要坚持相对稳定的原则

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二、会计科目的分类 (一)分类1、按经济内容进行 分类

2、按核算信息的详略程 度分类

资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 总分类科目 明细分类科目

3.按照会计科目的经济用途分类 :盘存类、结算类、资 本类、成本计算类、费用支出类、收益类、财务成果类 集合分配类、调整类、跨期摊配类、计价对比类、待处 理损溢类

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三、账户及设置 账户：以会计科目为依据开设的具有一定 格式和结构的，可以按照规定方法用来记录 交易或事项内容的记账实体或记账载体。

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一般的账户结构账户名称

:凭证 摘要 左方 右方 余额 余额 (借方) (贷方) 方向 号 日

年 月

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期初余额

本月合计

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教学中使用的账户结构(”T”形账户)(借方)期初余额

账户名称

(贷方)

本期增加

本期减少

本期增加发生额合计 期末余额

本期减少发生额合计

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(借方)

账户名称期初余额

(贷方)

本期减少

本期增加

本期减少发生额合计

本期增加发生额合计期末余额

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四、会计账户和会计科目的关系

(一)联系1.二者的经济内容相同，都是会计对象的具体 内容，即对会计要素的具体分类； 2.使用二者的目的相同，都是为了能够系统地 记录交易或事项，反映会计要素具体项目的增减变 化情况； 3.会计科目是会计账户的设置依据，一个会计 科目可以对应地设置一个会计账户。

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(二)区别

1.二者体现为“名”和“实”的差别，会计科目是 被核算要素的名称，会计账户是被核算要素的实体； 2.二者体现为“形式”和“内容”的差别，即会计 科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素 的内容； 3.二者体现为程序上的先后差异，即

为了核算会计 要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再 设置会计账户； 4.二者体现为结构和格式上的差异，会计科目本身 不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结 构和格式。

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五、账户的分类1.按账户核算的经济 内容进行分类

资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 总分类账户 明细分类账户

2.按账户提供信息的详 略程度分类

3.按账户的用途分类 :盘存类、结算类、资本类、成本 计算类、费用支出类、收益类、财务成果类、集合分配 类、调整类、跨期摊配类、计价对比类、待处理损溢类

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盘存类 用于记录和反映可以通过盘存方法确定财 产物资实际结存金额的账户。 结算类 用于记录和反映企业与其他经济实体之间 的债权债务状况的账户。 资本类 用于记录和反映投入资本增减变化和期末 结余情况的账户。 成本计 用于记录和反映企业生产经营过程某一阶 算类 段发生的全部费用，并据以确定有关成本 计算对象的实际成本的账户。

费用支 用于记录和反映企业生产经营过程中发生 出类 费用的账户。

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收益类会 用于记录和反映企业生产经营过程中取 计 得各项收入的账户 财务成 果类 集合分 配类 调整类 用于记录和反映企业一个生产周期或一 个会计期间结束后的最终经营成果的账 户 用于记录和反映企业生产经营过程某一 方面费用归集与分配过程的账户 用于按照相关规定调整有关资产等要素 金额的账户。

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跨期摊 用于记录和反映在相连接的几个会 配类 计期间分摊或预提的费用或收入的账户

计价对 是在统一账户的不同方向，按照不 比类 同的计价标准记录相关交易或事项， 并将不同的计价结果进行比较用于 确定业务活动成果的账户。

待处理 用于记录和反映企业需要经过一定 损溢类 程序获得批准以后才可以正式按照 要素进行确认和计量的业务的账户

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第二节 复式记账原理一、记账方法与复式簿记(一)单式记账法 1、对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变化，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 2、通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变 化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不 做记录。 3、通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应 收账款”、“应付账款”几个账户。

例1.用银行存款购买原材料 60 000元 例2.销售产品100 000元，取得的款项存入银行

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单式记账的缺陷：1.不利于考核和分析有关业务数据； 2.各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录 错误，不易查找； 3.不能反映每个交易或事项金额变化的来龙去脉； 4.由于其账户

体系不完整，因此单式记账法所记录 的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和 信息质量要求。

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(二)复式记账法把发生的交易或事项以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系、相互制约地

进行登记的会计记账方法。

例1.用银行存款购买原材料 60 000元例2. 销售产品100 000元，取得的款项存入银行

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复式记账的优点：1.设置了完整的账户体系，能够完整、全面的反 映交易或事项的发生情况。 2.对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的 来龙去脉在账面上一目了然。 3.对于每一笔交易和事项至少在两个账户中进行 “等额”记录，因此形成了账户与账户之间的数 据“等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误 和进行试算平衡。 4.有利于对交易或事项的分析、考核和控制。