浅谈资产减值会计研究的意义和内容

近年来,资产减值问题引起了各国会计理论界和实务界的普遍关注。为了披露和释放资产减值风险,FASB、IASC等机构研究和制定了长期资产减值准则,并通过完善相关的披露准则加强了资产减值会计信息的披露,更好地增强了会计信息的有用性。

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浅谈资产减值会 --究的意义和内容 ￣研 - I●邓亦文/文

近年来，资产减值问题引起了各国会计理论界和实务界的普遍关注。

世界各国的会计准则中，资产减值是一

润操纵行为。同时，能使注册会计师也在审计公司财务报告时有章可循，提

项重要的内容，实现会计规范与国

为了披露和释放资产减值风险， A B、 FS I C等机构研究和制定了长期资产 AS减值准则，并通过完善相关的披露准则加强了资产减值会计信息的披露， 更好地增强了会计信息的有用性。 我国现行的《企业会计制度》八对

际会计惯例的协调，是我国会计标准发展的大方向，有助于大大提高我国

高上市公司的会计信息质量。 二、资产减值会计研究的内容资产减值会计要研究哪些内容， 才能为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息？笔者认为可从以下几个方面着手进行。 ( )产减值的理论。一资

企业会计信息在全球经济中的可比性，降低我国企业信息报告的成本和融资成本，推进我国当前实施的企业

“出去”战略，面提高我国对外走的全开放水平。

项资产计提减值准备都需要以单项资产为基础，这在实际操作中存在着困

( )二能够保证提供会计信息的可靠性，实地反映企业资产的价值，真有利于降低企业的经营风险。长期以来， 我国企业界由于受历史遗留等诸多因素的影响，普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可以将长期积累的不良资产泡沫予以消化，高资产的质量，提使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可以使利益相关者相信企业资产得到优化，对企业的盈利能力和抵御能力更具信心。 ( )有利于提高信息的透明度，三 加大对上市公司的监管力度。上市公司受其利益的驱动，通常千方百计地寻找新的利润操纵手段，而资产减值的会计处理往往需要会计人员对会计

难。因为实务中许多固定资产、无形资产是难以单独产生现金流量的。《企业会计准则第 8号——资产减值》以下 (简称

新准则 )引入了“资产组”的概念，并界定为企业可认定的最小资产组

1 .决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。如果采用决策有用观，

则要强调会计信息的相关性，也就不

能仅仅采用历史成本来计量资产，而要采用公允价值来计量资产，此时就有必要改变以历史成本计价的资产， 即有可能进行资产减值。 2我国对资产的定义采用了未来 .

合，与国际会计准则提出的“这现金产出单元”比，相更容易被会计人员所接受和理解，且，准则明确了所有资而新

产减值处理的一般适用原则，并进一步明确了存货、资、造合同、物投建生资产和金融资产专项会计准则。另外

经济利益法，引入了经济学的思想。从理论的角度讲，既然资产定义为预期的经济利益，那么当企业的账面成本

新准则针对会计实务中出现的操作性较差的部分资产，采用了较为灵活的选择原则，即可以用单项资产或资产组合为基础进行减值测试，计算确定减值损失。一

高于该资产预期的经济利益时，会计记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，是资产减值会计的经济实质。这

3 .资产减值要求在可变现净值低于账面价值时减计资产，从而反映真正的资产价值。但在资产的可变现净

、

资产减值会计研究的意义

值高于账面价值时，仍然保持账面价值不变，会增加账面资产，只减少不即

为了规范资产减值会计实务，改变以往资产减值规定不具体、不明确的状况，建立既符合会计国际惯例又适应我国市场经济发展要求的资产减值会计规范，具有非常重要的现实意义，主要表现在：

政策进行选择，做出职业判断，有并就可能存在机会主义行为，选择对本公司或者本身有利的会计处理方法。大

资产而不增加资产，避免了虚增资产， 充分体现了谨慎性原则的要求。 4 .资产减值是在资产发生减值时要以公允价值来重新计量资产，这是实物资本保全观的要求。在实物资本保全观下，要保全的是实物资产的重置成本或者公允价值，而不是账面价值。

量的实证研究表明，资产减值是亏损

的上市公司增加利润的一种盈余管理手段，它逃避了市场的监管，致使会计信息失真。制定资产减值会计规范，就完全能有效地规范上市公司计提资产减值的行为，在一定程度上遏制其利

( )产减值会计规范是适应经一资济全球化、会计国际趋同和完善社会

主义市场经济体制新形势的需要。在

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