2012.2第二章 产品成本核算基本要求与一般程序

第二章 产品成本核算基本要求与一般程序 主要内容： 产品成本核算原则 成本核算的要求 成本核算的程序

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2-1 产品成本核算原则 分期性原则 配比原则 适应性原则 一贯性原则 重要性原则 实际成本计价原则 合法性原则

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2-2

成本核算要求

主要内容 对费用进行合理分类 正确划分各种产品成本的界限 做好成本核算的各项基础工作

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一、对费用进行合理分类

为何要进行分类，与成本核算的关系？ 生产费用有两种最基本的分类：一是按经济内容分 为若干( );二是按经济用途分为若干( )。

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(一)生产费用按经济内容分类 ——生产要素费用 (Expense Element) Purchased Material; Purchased Bunker ; Purchased Power; Salary ; Employee Welfare ; Depreciation Expense ; Interest Expense ; Taxation ; Other Expense成本会计学 西南科技大学经济管理学院5

(二)生产费用按经济用途分类

例2-1:某企业5月份有关成本费用资料如下： 1.生产耗用原材料60 000元； 2.生产耗用水电1000元； 3.生产工人工资15000元； 4.车间管理人员工资5000元； 5.销售部门人员工资4000元； 6.支付车间办公费1000元； 7.支付厂部办公室电话费800元； 8.支付第三季度报刊杂志费600元； 9. 固定资产报废清理净损失10000元。成本会计学 西南科技大学经济管理学院

计入产品成本的生产费用 不计入产品成本的期间费用

1.计入产品成本的生产费用 由与生产产品直接有关的生产费用构成。 包括直接材料、直接人工、制造费用。 成本项目(Cost Item):参见教材P18-19 成本项目设臵:参见教材P90, P92 成本项目设臵原则：? 对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用， 以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目； 否则，为了简化核算，不必专设成本项目。

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2.不计入产品成本的期间费用 是指企业在生产经营过程中发生的，与产品 生产活动没有直接联系的费用。这些费用不计入 产品生产成本，而是按照一定期间进行汇总，直 接计入当期损益。具体包括？

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成本术语:制造成本

1.成本会计中有三个被广泛使用的术语是直接材料、 直接人工成本及制造费用成本。 (1)直接材料成本(Direct Material Costs) 即最终能够归属于成本对象并且能通过经济 而又简便的方法追溯到成本对象的所有材料的购 买成

本。 (2)直接人工成本(Direct Manufacturing Labor Costs) 即最终能够归属于成本对象并且能通过经济 而又简便的方法追溯到成本对象的全部制造人工 的补偿。成本会计学 西南科技大学经济管理学院9

(3)制造费用成本( Manufacturing Overhead Costs) ) 即能够归属于成本对象但不能经济而简便地追 溯到成本对象的全部制造成本。 这类成本的其他术语：间接制造成本、制造费用、 工厂负荷成本等。 注意：制造费用与制造成本能否相互混用？

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(三)生产费用的其他分类方法 1.生产费用按其与生产工艺的关系分类 直接生产费用、间接生产费用 2.生产费用按其计入产品成本的方式分类 直接计入费用、间接计入费用 3.生产费用按其与产量的关系分类(成本习性) 变动成本、固定成本

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(四)生产费用与产品成本的关系 联系：都是在生产中发生的生产耗费，两者在本 质上是一致的。

区别：(1)支出范围不同 工业生产费用；非工业生产费用 (2)反映价值形成的角度、标准不同 一定时期，全部实际支出标准 一定产品，计入本期产品成本 思考：你对此问题的看法？成本会计学 西南科技大学经济管理学院12

二、正确划分各种费用界限 1.正确划分资本性支出与收益性支出的界限 资本性支出(Capital Expenditure) 收益性支出(Revenue Expenditure) 营业外支出(Non-operating Expenditure 利润分配性支出(Profit Distribution Expenditure)

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美国世通公司为何原因而死去 成立于1979年的美国世通公司(Worldcom),主要 从事互联网数据传输、长途电话和商业通信等业务。 世通是美国第二大电信公司，事发前在美国《财 富》500强中排名前100位。然而就在2002年，世通被 发现利用把营运性开支反映为资本性开支等弄虚作假 的方法，在1998年至2002年期间， 虚报利润110亿美 元。 事发之后，世通的股价从最高的96美元暴跌至90 美分。世通于2002年末 申请破产保护令，成为美国历 史上最大的破产个案，该公司于2003年末完成重组。 世通的4名主管(包括公司的CEO和CFO)承认串谋讹 诈，被联邦法院刑事起诉。

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2001年，世通高额负债的状况引起美国证券监 管机构的关注，为此所进行的调查导致埃伯斯被 迫辞职。而新任首席执行官很快就在一次内部审 计上发现，从2001年开始，世通公司用于扩建电信 系统工程有关的大量费用没有被作为正常成本入 账，而是作为资本支出处理，这一会计“技巧” 为世通带来了38亿美元

的巨额“利润”――世通丑 闻从此昭然于天下。

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美国证券交易委员会公布的最终调查资料显示， 在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收 达到90多亿美元：通过滥用准备金科目，利用以前 年度计提的各种准备金冲销成本，以夸大对外报告 的利润，所涉及的金额达到16.35亿美元；又将38.52 亿美元经营费用单列于资本支出中——加上其他一 些类似手法，使得世通公司2000年的财务报表有了 营收增加239亿美元的亮点。

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2.正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限 试判断： (1)企业用于产品生产的生产费用 (2)管理费用、销售费用、利息费用 (3)营业外支出 (4)购建固定资产、无形资产的支出 (5)利润分配中发生的分配性支出

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3.正确划分各个会计期间的费用界限 参见教材P15 4.正确划分各种产品的费用界限

5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限

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三、做好成本核算的各项基础工作 1.原始记录(Original Document)制度 工时记录(Labor Time Record) 产量记录(Output Record) 财产物资收发领用记录 有关费用支出的记录 其他原始记录 2.定额(Quota)管理制度 3.计量验收制度 4.企业内部价格制度成本会计学 西南科技大学经济管理学院19