新会计准则下债券回购业务会计核算应用(2)

（3）利息支出科目设置利息支出一级科目，并根据债券正回购性质的差异，以质押式债券回购和买断式债券回购分别设置二级科目，即“利息支出－质押式债券回购” 和“利息支出－买断式债券回购”。

（4）表外科目设置债券表外科目，用于登记持有的债券面值，当债券所有权转移时进行登记，

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会计研究

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同债券逆回购的会计科目设置。

（二）账务处理

与会计科目设置一样，债券逆回购和债券正回购业务的账务处理也存在较大的差异。同时，质押式回购和买断式回购的账务处理也存在一定的差异，主要表现在债券利息收取的账务处理和债券表外科目的登记等。

1.质押式债券逆回购业务的账务处理

（1）质押式债券逆回购业务初始交易时的账务处理如下：

借：买入返售金融资产－质押式债券回购

贷：准备金存款科目或有关科目

（2）根据新会计准则的要求，债券回购业务进行会计核算时必须采用权责发生制，以实际利率法按期计提。利息计提时的账务处理如下：

借：应收利息－质押式债券回购

贷：利息收入－质押式债券回购

（3）质押式债券逆回购业务到期时的账务处理如下：

借：准备金存款科目或有关科目

贷：买入返售金融资产－质押式债券回购

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贷：应收利息－质押式债券回购

2.买断式债券逆回购业务的账务处理

（1）买断式债券逆回购业务初始交易时的账务处理与质押式债券逆回购类似，但以债券面值登记了债券表外科目，用于与中国证券登记结算公司核对。具体账务处理如下：

借：买入返售金融资产－买断式债券回购

贷：准备金存款科目或有关科目

收：债券表外科目（2）买断式债券逆回购业务利息计提时的账务处理如下：

借：应收利息－买断式债券回购

贷：利息收入－买断式债券回购

（3）由于买断式债券逆回购业务发生后，债券所有权发生了转移，因此在回购业务期间发生债券利息支付时，将收到债券利息，此债券利息的处理方法有3种。

①若收到债券利息后直接还给交易对手的，与债券回购业务的账务处理无关。

②若收到的利息不用归还交易对手，且收到的债券利息不作转投资时，收到的利息先冲应收

利息，大于已计提的应收利息时，剩余部分冲减本金。具体账务处理如下：

借：准备金存款科目或有关科目

贷：应收利息－买断式债券回购

贷：买入返售金融资产－买断式债券回购

③若收到的利息不用归还交易对手，且收到的债券利息作转投资时，收到的利息冲减本金。具体账务处理如下：

借：准备金存款科目或有关科目

贷：买入返售金融资产－买断式债券回购

（4）买断式债券逆回购业务到期时的账务处理与质押式逆回购业务类似，但冲减初始登记的债券表外科目，具体账务处理如下：

借：准备金存款科目或有关科目

贷：买入返售金融资产－买断式债券回购

贷：应收利息－买断式债券回购

付：债券表外科目3.质押式债券正回购业务的账务处理

（1）质押式债券正回购业务初始交易时的账务处理如下：

FInAncIAl AccOUntIng

金融会

借：准备金存款科目或有关科目

贷：卖出回购金融资产款－质押式债券回购

（2）质押式债券正回购业务利息计提时的账务处理如下：

借：利息支出－质押式债券回购

贷：应付利息－质押式债券回购

（3）质押式债券正回购业务到期时的账务处理如下：

借：卖出回购金融资产款－质押式债券回购

借：应付利息－质押式债券回购

贷：准备金存款科目或有关科目

4.买断式债券正回购业务的账务处理

（1）买断式债券正回购业务初始交易时的账务处理与质押式债券正回购业务类似，但应冲减债券表外科目。具体账务处理如下：

借：准备金存款科目或有关科目

贷：卖出回购金融资产款－买断式债券回购

付：债券表外科目（2）买断式债券正回购业务利息计提时的账务处理如下：

借：利息支出－买断式债券

回购

贷：应付利息－买断式债券回购

（3）由于买断式债券正回购业务发生后，债券所有权发生了转移，因此在回购业务期间发生债券利息支付时，交易对手将收到债券利息，此债券利息的处理方法有3种。

①若交易对手收到债券利息后直接归还的，与债券回购业务的账务处理无关。从交易对手收到的债券利息视为债券应收利息的收回。

②若交易对手收到债券利息后不再归还，且债券利息不做转投资时，应将此部分债券的应收利息先冲减债券回购的应付利息，剩余部分冲减债券回购本金。具

回购

体账务处理如下：

计

借：应付利息－买断式债券

借：卖出回购金融资产款－买断式债券回购

贷：债券应收利息（根据不同分类确定具体科目）

③若交易对手收到债券利息后不再归还，且债券利息做转投资时，应将此部分债券的利息冲减债券回购本金。

借：卖出回购金融资产款－买断式债券回购

贷：债券应收利息（根

据不同分类确定具体科目）

5.买断式债券正回购业务到期时的账务处理与质押式债券正回购类似，但应按债券面值登记债券表外科目。具体账务处理如下：

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认，明确了债券回购本金应当使用的会计科目，明确了使用实际利率法、权责发生制原则进行会计核算。对商业银行会计核算有着非常重要的意义。

（一）实现了与国际会计准则的接轨

新会计准则下债券回购业务的会计核算方法是参照国际会计准则的会计核算方法制定的，从而实现了债券回购业务的会计核算与国际接轨，使国内的会计报表与国际会计准则下的会计报表具有很强的可比性，为有海外分支机构的国内银行制作合并报表提供了方便，同时也为国内银行进行海外并购降低了财务分析的成本，创造了便利条件。

借：卖出回购金融资产款－买断式债券回购

借：应付利息－买断式债券回购

贷：准备金存款科目或有关科目

收：债券表外科目

（二）更好地反映了债券回购业务的经济实质

我们知道，实质重于形式是会计的基本原则之一，会计核算必须尊重业务实质，虽然债券回购业务进行了债券买卖，而且买断式债券回购业务中债券的所有权都发生了转移，但由于合同约定以固定价格回购，风险和报酬并没有转移。因此，债券回购业务在新会计准则下的核算方法更加符合债券回购业务的经济实质。

（三）更加公允地体现债券回购业务的价值

众所周知，新会计准则较旧会计准则而言，最大的变化莫过于引入了公允价值的概念。在债券回购业务的核算中虽然不用进行公允价值评估，但是实际利率法和权责发生制的应用充分体现了公允价值的概念，按期计提后的债券回购账面价值更加公允地体现了债券回购业务的真实价值，（作者单位：交通银行总行）

四、债券回购业务采用新会计准则核算的意义

旧会计准则并没有对债券回购业务的会计核算作出明确的规定，但新会计准则明确了债券回购业务核算中债券不应当终止确

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