财务报表分析与估价 第六章 收入分析

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第六章 收入分析

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收入确认规则收入确认的两个标准 (1)收入赚取过程是否基本完成 (1)收入赚取过程是否基本完成 (2)能否收到现金 (2)能否收到现金

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收入报告面临的挑战挑战1:客户提前付款 挑战1:客户提前付款 1:(1)服务合同 (1)服务合同 单独销售的服务合同 捆绑销售的服务合同 (2)财产意外合同保险 (2)财产意外合同保险 主要分析问题: 主要分析问题:管理层所作的成本预计与 以前年度预计价值是否具有可比性, 以前年度预计价值是否具有可比性,以前年度 成本预计的准确度如何. 成本预计的准确度如何.3

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收入报告面临的挑战挑战2: 挑战2: 涉及多个期间的产品或劳务提 供长期合同的风险: 长期合同的风险: (1)买方对产品或服务不满意而要求卖 (1)买方对产品或服务不满意而要求卖 方提供额外服务或给予补偿的风险. 方提供额外服务或给予补偿的风险. (2)未来服务的提供成本高于预计成本 (2)未来服务的提供成本高于预计成本 的风险.(亏损合同) .(亏损合同 的风险.(亏损合同)

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收入报告面临的挑战长期合同的确认方法 (1)完成合同法 (1)完成合同法 (2)完工百分比法 (2)完工百分比法 飞行奖励计划 (1)递延确认法 将奖励视为另一项目业务, 递延确认法( (1)递延确认法(将奖励视为另一项目业务, 在奖励发生时确认收入) 在奖励发生时确认收入) (2)增量成本法 增量成本法( (2)增量成本法(预计奖励所发生的成本在当 期确认收入) 期确认收入)主要分析问题:长期合同的相关风险有哪些? 主要分析问题:长期合同的相关风险有哪些?公司是否 能管理这些风险?公司过往风险管理的成绩如何? 能管理这些风险?公司过往风险管理的成绩如何?管理层如 何分割多期合同的当期收入与未来收入? 何分割多期合同的当期收入与未来收入?其假设前提和预 计的基础是什么? 计的基础是什么?以历史数据为基础还是以行业数据为基 础. 5

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例:中国联通积分奖励计划的会计处理中国联通向用户提供了积分奖励计划。 中国联通向用户提供了积分奖励计划。联 通公司该积分奖励计划根据用户的消费额、 通公司该积分奖励计划根据用户的消费额、 忠诚度及缴费记录对其进行奖励。 2008年 忠诚度及缴费记录对其进行奖励。 2008年 之前， 之前，联通公司将积分奖励计划相关的成 本作为“销售费用” 本作为“销售费用”记录于利润表中而非 自收入中递延，相关负债则计入“ 自收入中递延，相关负债则计入“其它应 付款” 付款”。

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根据财政部于2008 年新修订的《企业会计准则 根据财政部于2008 年新修订的《 讲解(2008)》中的相关规定，对于企业授予 讲解(2008) 中的相关规定，

客户的积分奖励，应当在销售商品或提供劳务 客户的积分奖励， 的同时，将取得的销售或劳务收入的款项或应 的同时， 收款在本次商品销售或劳务提供收入与积分奖 励的公允价值之间进行分配，将取得的销售或 励的公允价值之间进行分配， 劳务收入的款项或应收款扣除积分奖励公允价 值的部分确认为收入，积分奖励的公允价值确 值的部分确认为收入， 认为递延收益，未来再根据兑换积分奖励的具 认为递延收益， 体情况将递延收益转回或确认为对第三方负债。 体情况将递延收益转回或确认为对第三方负债。7

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收入报告面临的挑战挑战3: 挑战3: 拥有产品的剩余权利 (1)附追索权的应收款项销售 (1)附追索权的应收款项销售确认销售利得和损失 作为银行贷款

(2)销售型租赁协议 (2)销售型租赁协议主要分析问题:卖方承担哪些剩余风险? 主要分析问题:卖方承担哪些剩余风险? 哪些因素对这些风险产生影响? 哪些因素对这些风险产生影响?卖方能否 控制这些风险?卖方以往的风险管理如何? 控制这些风险?卖方以往的风险管理如何?8

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案例: 案例: 公司是一家建筑类上市公司, A公司是一家建筑类上市公司,主要业务是承接 一些基础建设工程,如高速公路和隧道等项目.A .A公司 一些基础建设工程,如高速公路和隧道等项目.A公司 董事会2007 11月通过决议 拟于2008年增发新股, 2007年 月通过决议, 2008年增发新股 董事会2007年11月通过决议,拟于2008年增发新股, 以募集相应的发展基金.同年12 12月 以募集相应的发展基金.同年12月,公司的财务经理 王某受董事会委托,组建增发新股项目小组, 王某受董事会委托,组建增发新股项目小组,项目小 组随即对A公司2007年的财务资料进行了分析. 2007年的财务资料进行了分析 组随即对A公司2007年的财务资料进行了分析.结果 表明,该公司2007年度的净利润预计为-1700万元 2007年度的净利润预计为 万元. 表明,该公司2007年度的净利润预计为-1700万元.如 果这样,就达不到证监会要求的标准.为此, 果这样,就达不到证监会要求的标准.为此,公司会召 开紧急会议, 开紧急会议,要求财务部门采取更为灵活恰当的财务 安排及会计处理.财务经理王某在分析了A公司的实 安排及会计处理.财务经理王某在分析了A 际情况后,向董事会提出了如下建议: 际情况后,向董事会提出了如下建议:

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(1)出售部分施工设备,然后再把设备从购买方手中租回, (1)出售部分施工设备,然后再把设备从购买方手中租回,这 出售部分施工设备 样既可以获取相应的固定资产处置收益, 样既可以获取相应的固定资产处置收益,又不会影响施工进 程; (2)提高在建工程的完工百分比 提高在

建工程的完工百分比. (2)提高在建工程的完工百分比. 董事会很快批准了这一议案.12 20日 公司与B .12月 董事会很快批准了这一议案.12月20日A公司与B资产租 赁公司签订了资产出售协议,协议规定A 赁公司签订了资产出售协议,协议规定A公司把账面净值为 6000万元的机械设备以7550万元的价格转让给 公司; 万元的机械设备以7550万元的价格转让给B 6000万元的机械设备以7550万元的价格转让给B公司;与此同 ,A公司又与 公司签订了一份资产租赁协议, 公司又与B 时,A公司又与B公司签订了一份资产租赁协议,把相同的标的 资产重新租回,租金从2008年开始在每季度末支付.A 2008年开始在每季度末支付.A公司把 资产重新租回,租金从2008年开始在每季度末支付.A公司把 获得的1550万元的差价记为2007年的固定资产处置收益. 1550万元的差价记为2007年的固定资产处置收益 获得的1550万元的差价记为2007年的固定资产处置收益.同 在年度决算中,A ,A公司认为在建桥梁项目的完工程度已经 时,在年度决算中,A公司认为在建桥梁项目的完工程度已经 超过了预算进度,因而提高了完工百分比,同时由于厉行节 超过了预算进度,因而提高了完工百分比, ,A公司认为该项目成本低于预算成本 公司认为该项目成本低于预算成本, 约,A公司认为该项目成本低于预算成本,因而项目总毛利增 此举又调增了A公司2007年度利润总额730 2007年度利润总额730万 这两项措施, 加,此举又调增了A公司2007年度利润总额730万,这两项措施, 使得A公司的税前利润达到了580 580万 实现了盈利的目的. 使得A公司的税前利润达到了580万,实现了盈利的目的.10

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收入报告面临的挑战挑战4: 挑战4: 客户是否有资格接受信用贷款 (1)房地产交易 (1)房地产交易 (2)次级贷款 (2)次级贷款表层原因,美国的银行信贷条件过于宽松, 表层原因,美国的银行信贷条件过于宽松,深层 …… 此处隐藏：3513字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……