毕业论文设计-不定性会计问题研究(4)

（二）经济业务中度不确定性

1或有事项的含义及特征

不确定性会计问题研究摘 要随着信息经济的发展,不确定性在经济中发挥着越来越重要的作用。人们对此不确定性的研究日益重视,但其财务会计中的不确定性研究却屈指可数。本文从财务会计的视角讨论了不确定性经济业务,以期对财务会计理论体系及实务的完善有所裨益。不确定性会计是财务会计体系的一部分,其目标是向外部使用者提供不确定性经济业务信息。关键词：不确定性;不确定性会计;或有事项; 未来事项

我国《企业会计准则第13号一或有事项》对或有事项的定义是指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定性事项。

或有事项的特征主要有：(l)或有事项具有不确定性。(2)或有事项是由过去的交易或事项形成的而目前己经存在的一种状况。或有事项作为现存的一种状况，说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。(3)或有事项的结果只能由未来的事项确定。或有事项的结果受不确定性因素的影响，而这种不确定因素的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。(4)影响或有事项结果的不确定因素不能完全由企业控制。

常见的或有事项主要有未决诉讼、产品质量保证、商业票据的背书转让或贴现等

2未决诉讼问题

诉讼案件可能会引起企业支付数额可观的赔偿金"。诉讼案件一般历时比较长，案件产生的不利后果具有较大的不确定性。当企业涉诉而尚未结案时，企业就承担了一项或有负债。在决定如何对未决诉讼进行会计处理的时候,美国FASB第5号公告指出，应考虑下面几个因素：(1)诉讼的性质；(2)诉讼行为发生的时间；(3)案件的进展情况；(4)法律顾问对案件的意见；(5)以前类似案件的经验；(6)管理当局对案件所持的态度等。

通过对以上因素的分析，若发现案件产生不利后果的可能性很大，且损失的金额可合理估计的时候，则应将负债确认入账。一般情况下，未决诉讼发生损失的可能性及其金额都很难准确的预计，而且被告出于自我保护，通常不愿意充分披露未决案件发生损失的可能性及其金额。因此，企业对未决诉讼一般是在财务报表的附注中，采用较为谨慎的措辞进行披露。

3产品质量保证问题

产品质量保证是销售商或制造商在销售产品或提供劳务之后，对客户提供售后服务的承诺。即在保修期内，若产品在正常使用过程中由于质量原因出现缺损，或未达到预期的效果，企业承担为客户更换产品、免费或以优惠的价格进行修理等的责任。产品担保会使企业承担未来成本，通常成为“后续成本”或者“售后成本”尽管未来成本发生金额、日期甚至相关的客户都不是很确定，但在大多数的情况下，企业产品担保债务很可能发生，若这种负债的金额可以合理的估计，就应将其确认入账。产品担保成本是一项很典型的或有损失。

（三）经济业务高度不确定性

1未来事项的含义及计量

未来事项，顾名思义，是一种在目前尚未发生而未来有可能发生的经济事项，其质特征有两个：一是在时态上经济事项只存在于未来一个时间段；二是现在它尚未发生，对目前的财务报表没有直接的影响，或者说，即使有，其影响也是具有高度不确定性。

不确定性会计问题研究摘 要随着信息经济的发展,不确定性在经济中发挥着越来越重要的作用。人们对此不确定性的研究日益重视,但其财务会计中的不确定性研究却屈指可数。本文从财务会计的视角讨论了不确定性经济业务,以期对财务会计理论体系及实务的完善有所裨益。不确定性会计是财务会计体系的一部分,其目标是向外部使用者提供不确定性经济业务信息。关键词：不确定性;不确定性会计;或有事项; 未来事项

由于未来事项在时间上属于未来，而计量又处于现在，所以计量属性的选择在时间上应侧重于现在和未来。我认为以现值和未来现金净流量的贴现值作为未来事项的计量属性，能较为准确的反映未来事项对当期财务报表的影响。未来事项金额和时间均具有较大的不确定性，估计的难度一般比中、低度不确定性经济业务更大，所以这就决定了更多的重大的未来事项的反映采用披露的方式。由于受谨慎性会计信息质量要求的影响，未来事项一般不确认可能产生的资产，而只确认可能引起的负债。

产品质量保证成本通常有两种会计处理方法:

（1）现金法。现金法采用收付实现制，按照这种方法，担保成本是在其发生时作为费用入账，即担保成本是企业在提供售后服务时计入当期损益，这样当然就不会产生产品担保负债。由于现金法不符合权责发生制和配比原则。所以，当担保成本不大或担保期限较短时，适合用此法。在许多国家，现金法是税法所允许的处理方法。

（2）应计法。若有足够的证据表明担保成本很可能发生，且金额能合理的估计，根据权责发生制原则，应采用应计法来核算担保成本。应计法又可分为费用保证法和销售保证法两种。费用保证法将产品担保看成是销售业务不可分割的部分，是与销售有关的或有损失。按照费用保证法,在销售产品或提供劳务时就应该估计的保证成本，借一记当期经营费用，贷记产品保证准备，售后服务成本实际发生时再冲减产品担保准备。期末若产品担保准备有余额，则将其作为一项或有负债列入资产负债表中。而销售保证法则将产品视为与销售有关但可与产品销售分割的附加销售，在这种方法下，销售收入分为两个部分：一部分为产品销售收入，另一部分为产品担保收入。产品担保收入是一种递延的未实现收入。

2未来事项问题

未来事项，可以定义为现在阶段尚未发生而将来时段可能发生的经济事项。其存在两个本质特征：第一，在时态上，存在于将来的时间段；第二，现阶段内尚未发生，对现阶段的财务报表不会产生直接的影响，也可能会有，但影响的不确定性非常高。但是，未来事项在一定程度上对企业的决策以及外部信息使用者产生一定的影响，它可以使企业的管理者通过对未来事项的考虑相对准确做出相关的决策，也可以使外部信息使用者充分考虑企业未来的事项，决定是否对企业进行投资等等。未来事项的确认和计量是会计中不可忽视的问题，也是一直未找到会计处理方法的难题。我国的企业会计准则中一直没有明确的解决方法。

不确定性会计问题研究摘 要随着信息经济的发展,不确定性在经济中发挥着越来越重要的作用。人们对此不确定性的研究日益重视,但其财务会计中的不确定性研究却屈指可数。本文从财务会计的视角讨论了不确定性经济业务,以期对财务会计理论体系及实务的完善有所裨益。不确定性会计是财务会计体系的一部分,其目标是向外部使用者提供不确定性经济业务信息。关键词：不确定性;不确定性会计;或有事项; 未来事项

四 不确定性会计事项处理的建议

众所周知，沃尔玛是一间跨国的大型连锁零售企业，商场遍布全球二十几个国家，在2013年的美国《财富》杂志世界500强排名中沃尔玛位居第二。沃尔玛如此成功，这其中与该企业的财务管理目标选择有着密切的关系，其中相关者利益最大化这一财务管理目标对沃尔玛的成功起着非常重要的作用。

（一）对财务会计中不确定性经济业务确认的建议

会计准则中对要素的确认标准采用了可能性的概念，这是为了指出与项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业的不确定性程度。这一概念依存的是表现企业经营所处环 …… 此处隐藏：2803字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……