营改增税负增加现象分析(2)

其三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。

上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力，推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提高消费和改善民生，增进百姓实惠，并有益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。

如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。但同时又存在一些反常的现象，一部分企业实行营改增后，税负不但没减轻反而增加。

二、营改增税负不减反增现象分析

现以交通运输业（物流企业）为例说明营改增后税负增加现象。 国内某中型货运企业主要经营陆路运输、装卸和仓储业务。注册地在上海市静安区，2011年底被上海市国家税务局认定为增值税一般纳税人，从2012年1月1日起流转税项由营业税改征增值税，请以2011年度财务数据为依据测算营业税改增值税对该货运企业税负

变化影响。

（一）基础财务资料

收入、成本、税金指标（单位：元）

相关财务指标 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、主营业务毛利率 4、营业税及附加 成本费用支出明细表（单位：元）

成本费用构成 1、油料支出 2、汽车修理支出 3、车辆保险费 4、工资及社保福利 5、折旧 6、道桥费 7、外委费 8、办公用品支出 9、其他费用成本 主营业务成本、营业费用和管理费用合计 相关固定资产支出明细表（单位：元）

相关固定资产构成 小型运输汽车 相关固定资产合计 金额 158,267 158,267 金额 8,511,231 2,401,133 781,123 2,601,021 3,312,319 9,750,012 7,240,154 312,783 2,445,639 37,355,415 截至2011年1月1日至12月31日 36,398,794 30,901,763 15% 1,248,592 （二）营业税改增值税税负变化情况测算

1、测算的假定条件

（1）该货运企业实行国家和上海市统一的营业税、增值税政策。 （2）当期油料支出的75%能够取得增值税专用发票，汽车修理支出的80%能够取得增值税专用发票，其他成本、费用、支出能够取

得增值税专用发票，其取得的增值税专用发票符合抵扣规定。

（3）本测算结果并不是该货运企业的实际情况，测算的目的在于营业税改增值税对货运企业流转税和利润变化影响的一般原理分析。

2、测算过程

（1）增值税销项税额的计算（单位：元） 现行营业税 适项目构成 金额 用税率 1、运输收入 2、装卸收入 3、仓储收入 合计 33,423,169 3% 819,600 3% 2,156,025 5% 36,398,794 营业税额适用率 -- 11% -- 6% -- 6% 30,110,963 3,312,206 773,208 2,033,986 46,392 122,039 不含增值税金额 增值税销项税额 （含附加） 税改为增值税 1,248,592 32,918,157 3,480,637 （2）增值税进项税额的计算（单位：元）

项目构成 1、油料支出 2、汽车修理支出 3、车辆保险 4、工资及社保福利 5、折旧 6、道桥费 7、外委费 8、办公用品支出 9、其他费用成本 10、固定资产 主营业务成本、营业费用和管理费用（不含固定资产） 金额 8,511,231 2,401,133 781,123 2,601,021 3,312,319 9,750,012 7,240,154 312,783 2,445,639 158,267 37,355,415 （不含固定资产） 适用税率 17% 17% 11% 17% 17% 不含增值税金额 进项税额 7,583,725 927,506 2,122,027 279,106 781,123 2,601,021 3,312,319 9,750,012 6,522,661 717,493 267,336 45,447 2,445,639 135,271 22,996 35,385,863 （不含固定资产） 1,992,548 （3）增值税应纳税额的计算（单位：元） …… 此处隐藏：471字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……