财务审计案例分析题（下）(8)

2.应当实施的审计程序包括：

（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；

（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？

（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？

（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；

（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意； （6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。

三十二、综合案例分析题

1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 132 贷：坏账准备 132

说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。

（2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：

借：营业外收入——无法支付的应付款项 100 贷：资本公积——其他资本公积 100

说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。

②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为： 借：管理费用——存货盘亏 58.5 营业外支出——非常损失 175.5 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234

说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。

（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：

借：其他应收款——C公司 5

贷：预付账款——C公司 5

对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为： 借：预付账款—D公司 2

贷：应付账款——D公司 2

说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。

（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：

借：管理费用——折旧费 248

贷：累计折旧 248 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50

贷：固定资产减值准备 50