财务审计案例分析题（下）(4)

（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？

（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？

2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：

（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。

（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1 （3）非经银行同意不得派发股利。 （4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。

要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？

三十二、综合案例分析题

南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。

其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金 额（万元） 20X3年度利润总额 3 000 20X3年度净利润 2 010 20X3年12月31日资产总额 42 000

20X3年12月31日股东权益 25 000 重要性水平及其分配

陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

会计报表项目 重要性水平（万元） 交易性金融资产 20 应收账款 80 预付账款 6 存 货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 固定资产减值准备 10 应付账款 10 资本公积 5 审计过程中发现的问题

陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：

（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。

（2）20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。

（3）该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下： 预付账款—A公司 400万元 预付账款——B公司 187万元 预付账款—C公司 5万元 预付账款—D公司 -2万元 预付账款—E公司 10万元 合 计 600万元

其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

要求：

（1）分别根据上述资料存在什么问题？并提出审计处理意见，编制相应的调整分录。

（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

（3）如果中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

答案

十一、债权业务的审查

这笔货款存在的问题可能有：

1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。

2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。

3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。

针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。

十二、存货采购业务的审查

1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。

财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。

2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料

1 500

1 500

贷：管理费用

对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：

借：其他应收款

贷：原材料

（20 * 34．50） 2070

2070

同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克

实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76元。

十三、存货储存业务的审查

1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。

2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。

3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。

4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。

十四、存货发出业务的审查

1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料

2250

贷：生产成本 2250

（2）乱挤成本的 …… 此处隐藏：1395字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……