第十章 采购与付款循环的审计(2)

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【答案解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项，已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

以下丙公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部控制规范的是()。 A、丙公司建立了预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

B、丙公司加强应付账款和应付票据的管理，由会计部门按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项 C、丙公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

D、丙公司按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易 【正确答案】B

【答案解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。 下列说法中正确的有()。

A、如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产

B、注册会计师在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。其认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款 C、如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款

D、注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列 【正确答案】AB

【答案解析】选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。

以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是()。 A、检查付款凭单是否附有卖方发票 B、检查卖方发票连续编号的完整性 C、检查企业验收单是否有缺号 D、审核采购价格和折扣的标志 【正确答案】D

【答案解析】若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。 二、采购与付款循环的实质性程序

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1.采购与付款交易的实质性分析程序

(1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。

(2)将实际毛利与以前年度和预算相比较。若以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。

(3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。

(4)检查常规账户和付款。(租金、电话费、电费，这些费用是日常发生的，通常按月支付)

(5)检查异常项目的采购。(大额采购;从不经常发生交易的供应商处采购;未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购)

(6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。 2.截止测试

例题：

为应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，下列关于注册会计师采取的应对措施，说法错误的有()。 A、询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试 B、询问、检查授权批准和授权越权的文件

C、询问检查文件，以证实对未执行订购单的跟进情况 D、询问和检查打印文件并重新执行截止程序 【正确答案】BCD

【答案解析】题目要求的是为了应对“记录的采购价格可能不正确”的错报风险，此时与金额相关的应对措施是询问和检查打印文件，以及解决差异的证据，通过对照发票价格与订购单上的价格，重新执行价格测试。 对控制目标——所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括()。 A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性

B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额

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C、从订货单、验收单追查至采购明细账 D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录 【正确答案】ABD

【答案解析】选项C实现的完整性目标。

下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有()。 A、重大错报风险评估为高

B、实质性分析程序显示出未预期的趋势

C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析

D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额 【正确答案】ABCD

【答案解析】除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出具审计报告。 三、应付账款的实质性程序 (一)应付账款账户的审查及分析程序 1.应付账款账户和报表项目的审查

(1)检查应付账款是否存在借方余额。(重分类)应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、记账错误等。应查明原因，并作必要调整： 借：预付款项 贷：应付账款

(2)确实无需支付的应付账款应转入“营业外收入”项目，相关依据及审批手续应完备。

(3)“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2.分析程序

(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。 借：应付账款 贷：营业外收入

(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 (二)函证应付账款

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应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整，所以应付账款一般不需要函证。请注意与应收账款函证进行比较：

【例题·单选题】下列说法中不正确的是()。

A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证

B.A注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象

D.如果被审计单位在被审计年度财务状况不佳，则应当对应付账款进行函证 【答案】A

【解析】一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应进行应什账款 …… 此处隐藏：2169字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……