第十章 采购与付款循环的审计

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第十章 采购与付款循环的审计

考情分析 一、历年考情概况

本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。 二、本章考点直击

三、学习方法与应试技巧

本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。本章在学习时，应注意以下考点： (1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;

(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系; (3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。 四、2014年教材主要变化

由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。

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重点、难点讲解及典型例题 重点、难点讲解及典型例题

一、采购与付款循环的内部控制和控制测试 (一)了解采购与付款业务的内部控制

1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分 采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。 2.有关内部控制应掌握的重点 (1)适当的职责分离。

采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。 (2)采购业务控制目标与内部控制的特性。

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(二)采购与付款业务的控制测试 1.以内部控制目标为起点的控制测试

(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。

(2)付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，还有一部分付款交易测试仍需单独 实施。

【学习要求】掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和相关控制规范等对采购付款业务的规定，在学习时可与收款业务、库存现金和银行存款的内部控制结合进行理解。 2.以风险为起点的控制测试

【学习要求】关注教材中列举的采购与付款交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。 例题：

下列说法中正确的有()。

A、为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称

B、为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称

C、注册会计师王华和李明在审计M公司2012年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们发现M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

D、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生 【正确答案】ACD

【答案解析】编制付款凭单的过程涉及订货单、验收单、卖方发票、付款凭单及相关账户等多方面的相互核对;推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。 注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括()。 A、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

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B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C、审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D是固定资产的实质性程序。

对控制目标——已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是()。 A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性

B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额 C、从订货单、验收单追查至采购明细账 D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录 【正确答案】C

【答案解析】选项ABD实现的是存在目标，都用于证实所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的控制目标。 乙公司为了避免发生订购的商品或劳务可能未被提供的风险，可能采取的计算机控制是()。

A、计算机自动对所有发出的订购单事先编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单被单独打印

B、长期未执行的订购单被记录于未执行订购单的文件上，并采取跟进行动 C、访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工 D、处理之前，计算机自动与供应商主文档中每一份订购单比对 【正确答案】A

【答案解析】选项B是针对该风险的人工控制;选项C是针对“采购可能由未经授权的员工执行”风险的计算机控制;选项D是针对“可能向未经批准的供应商采购”风险的计算机控制。 下列有关固定资产的相关内部控制的说法中，不正确的是()。 A、企业的资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效 B、所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可

C、对固定资产进行定期盘点，验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账的固定资产

D、企业可以不制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准 【正确答案】D

【答案解析】企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确符合资本性支出的标准，凡不满足资本化条件的支出，均应列作费用并抵减当期收益。

下列有关采购与付款循环中确认与记录负债环节的控制活动的表述中，正确的有()。

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A、应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件等与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较

B、定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致 C、定期核对编制付款记账的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性 D、记录现金支出的人员不得经手现金，其他有价证劵除外 【正确答案】ABC

【答案解析】记录现金支出的人员不得负责资产保管，包括不得负责现金、有价证劵和其他资产。