《税务会计》课程6企业所得税

第六章 企业所得税第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理

第一节 企业所得税概述企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税

一、企业所得税的历史沿革1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税

二、企业所得税的特点 1、“量能负税” 2、以应税所得额为计税依据，计征复杂 3、按年计征、分期预缴

三、纳税人 纳税人——实行独立经济核算的内资企业和 其他经济组织

应具备的条件

四、征税范围 1、确定征税范围的四条原则 2、征税范围的具体内容 ——生产经营所得(……) ——其他所得(……)

五、税率 1、基本税率 33% ← 年应税所得额>10万元 2、照顾性税率 18% ← 年应税所得额≤3万元 27% ← 3万元<年应税所得额≤10万元

第二节 企业所得税的计算公式：应纳所得税=年应税所得额×适用税率

一、应税所得额 应税所得额的内涵及计算公式： 应税所得额=年度收入总额-准予扣除项目金 额-弥补亏损额 应税所得额与会计利润的关系： 应税所得额≠会计利润 应税所得额=会计利润±纳税调整项目金额

二、收入总额的确定 1、购买国债的利息收入

2、资产评估增值 3、接受捐赠的资产 4、将自产的产品用于基建工程等项目

第三节 应纳税额的计算三、准予扣除项目金额的计算确定

★思考：财务会计处理与税法规定相冲突时, 应遵循何者优先的原则？

1、基本项目 成本 税金 费用 损失

思考：为什么增值税 不准予扣除？

(1)工资及“三项经费” 工资： 扣除限额=计税工资总额 职工工会经费、福利费、教育经费： 扣除限额=计税工资总额×(2%+14%+1.5%)

【案例】某商业企业按财务会计制度核算的年度成本、费用和损失共计265 000元，其中职工工资支出186 000元，职工工会经费 3720元，职工福利费26 040元，职工教育经费2 790元。设规定的

计税工资标准为人均月工资800元，平均在册职工200人。问：计算该企业应纳企业所得税时，应调整多少应税所得额？

(2)利息支出 金融机构借款的利息支出：全额扣除 其他(包括向非金融机构、关联方借款的，以及因对 外投资而借入的)利息支出： 扣除限额=借款金额×金融利率

向关联方的借款，则 借款金额=注册资本×50%

【案例】某公司(注册资本180万元)于2002年1月1 日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款期为 2年，年利率为5%(同期银行贷款利率为4%),则该公

司2004年计

算应纳税所得税额时可扣除的利息费用为多少？