高级财务会计-第五版-第三章-人大出版社

1、 某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率

为1：6.95。期初有关外币账户的数额如下：

外币账户情况表

项 目 外币金额（美元） 汇率 人民币金额（元）

银行存款 25 000 6.95 173 750

应收账款 40 00O 6.95 278 0OO

应付账款 30 0OO 6.95 208 5OO 该公司本期发生的有关经济业务如下：

（1）用美元现汇归还应付账款15 0OO美元，当日的市场汇率为1：6.92。

（2）用人民币购买10 000美元，当日的市场汇率为1：6.91，经营外汇银行的买入价为1：6.90，卖出

价为1：6.92。

（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.88，价款尚未支付。

（4）收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1：6.87。

（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1：6.86，经营外汇银行的买入价

为1：6.82，卖出价为1：6.90。

（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1：6.87。期末美元对人民币市场汇率为1：

6.85。

要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计

分录。

1、应编制的会计分录如下：

（1）用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元（$15000×６.92） ￥103800

贷：银行存款——美元（$15000×６.92） ￥103800

（2）用人民币购买美元。

借：银行存款（美元）（$10000×６.91） ￥69100

财务费用（汇兑损益） 100

贷：银行存款（人民币） 69200

（3）用美元现汇购买原材料。

借：原材料 34400

贷：应付账款——美元($5000×６.88) ￥34400

（4）收回美元应收账款。

借：银行存款——美元($30000×６.87) ￥206100

贷：应收账款——美元($30000×６.87) ￥206100

（5）用美元兑换人民币。

借：银行存款（人民币） 136400

财务费用（汇兑损益） 800

贷：银行存款（美元）($20000×６.86) ￥137200

（6）取得美元短期借款。

借：银行存款——美元($20000×６.8７) ￥137400

贷：短期贷款——美元($20000×６.8７) ￥137400

（7）该企业外币项目发生如下数额变化：

银行存款：

银行存款（美元额）=25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元）

银行存款（折合额）=25000*6.95-15000*6.92+10000*6.91+30000*6.87-20000*6.86+20000*6.87=345350（人民币）

银行存款按期末汇率计算的折合额=50000*6.85=342500（人民币）

汇率变动形成的差异=342500-345350=-2850（人民币）

应收账款：

应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元）

应收账款（折合额）=40000*6.95-30000*6.87=71900（人民币）

应收账款按期末汇率计算的折合额=10000*6.85=68500（人民币）

汇率变动形成的差异=68500-71900=-3400（人民币）

应付账款：

应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元）

应付账款（折合额）=30000*6.95-15000*6.92+5000*6.88=139100（人民币）

应付账款按期末汇率计算的折合额=20000*6.85=137000（人民币）

汇率变动形成的差异=137000-139100=-2100（人民币）

短期借款：

短期借款（美元额）=20000（美元）

短期借款（折合额）=20000*6.87=137400

按期末汇率计算的折合额=20000*6.85=137000（人民币）

汇率变动形成的差异=137000-137400=-400（人民币）

对外币资产的调整

借：应付账款（美元） 2100

短期借款（美元） 400

财务费用——汇兑损益 3750

贷：银行存款（美元） 2850

应收账款（美元） 3400

2、某公司在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产的建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用，该公司于第二年归还了全部美元借款，另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该笔款项于第一年年末收到，在第一年年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于原材料的采购。

日期 市场价格 银行卖出价 银行买入价

第一年年初 6.98 7.00 6.96

第一年

应编制的会计分录如下：

（１）借入长期借款。

借：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000

贷：长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000

借：在建工程——××工程 349000

贷：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000

（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。

借：长期借款——美元 2500

贷：在建工程——××工程 2500

借：固定资产 346500

贷：在建工程——××工程 346500

另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。

（３）第一年末接受外商投资。

借：银行存款——美元 $100000×６.93＝￥693000

贷：实收资本——外商 693000

（４）用美元购买原材料。

借：原材料 346500

贷：银行存款——美元 $50000×６.93＝￥346500

（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。

借：长期借款——美元 $50000×６.89＝￥344500

贷：银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500

会计期末时：

借：长期借款——美元 2000

贷：财务费用——汇兑损益 2000 6.93 6.95 6.91 第二年年末 6.89 6.91 6.87