第六节 财务成果形成与分配业务的核算

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第六节 财务成果形成与分配 业务的核算

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资金筹 集业务 资金投入 投入 资本

材料采 购业务

产品生 产业务

产品销售业 务

资金退 出业务 资金退出

资金使用(资金循环与周转) 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 货币资 金 储备资 金 固定资 金 生产资 金 成品资 金 财务成果形成与分 配业务 货币资 金

负债

设备购 置业务

分配利润、缴 纳税金等

一、财务成果的基本含义◆ 企业在一定会计期间所实现的最终经 营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。2

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二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润 指标构成的，其内容及计算方法见下： (一)营业利润(简化)营业 = 营业 - 营业 - 营业税金 - 销售 - 管理 - 财务 + 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 - 收益

主营业务收入 与其他业务收 入之和

主营业务成本 与其他业务成 本之和

即“”期间费用

净收益时加；净损失时减

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(二)利润(或亏损)总额利润(或亏 = 营业 + 营业外 - 营业外 损) 总 额 支 出 利润 收 入

即“利得”

即“损失”

(三)净利润净利润 = 利润 - 所得税 总额 费 用

根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金4

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三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出， 进行净利润的计算，不仅涉及前 面讲过的有关收入和成本费用的 内容，还涉及期间费用、投资收 益等。要研究营业利润的形成过 程，首先应对这些内容进行研究。 (一)期间费用的核算5

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◆ 对期间费用的理解

与产品生产没有直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用

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2.期间费用的构成内容财务费用

人 事 部 门

管理费用

销售费用

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3.账户设置销售费用

销售费用

管理费用

财务费用

管理费用

财务费用

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4.核算举例 【例5-44】出差人员报销差旅 费，余款交回。 借：管理费用 4 920 借：库存现金 1 080 贷：其他应收款—王强 6 000 ※ 分录中的“贷：其他应收款 6 000”是对出差人员出差前预借 款的冲销。借款时的分录为：

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※ 如果出差人员出差前预借款 为4 000元，报销金额仍为4 920 元(说明因公办事出差人员自己 垫付了资金),分录应为： 借：管理费用 4 920 贷：其他应收款—王强 4 000 贷：库存现金

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【例5-46】用银行存款支付应 由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 10 400 贷：银行存款 10 400 ※ 如果是为购货方垫付的运费 应： 借：应收账款 ×××

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【例5-47】计算出企业专设销 售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 83 220 贷：应付职工薪酬 83 220

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(二)投资收益的核

算 1.投资收益的含义 ◆ 企业在正常生产经营活动 外，将资金投放于购买债券、 股票等获得的收益(或损失)。 ◆ 投资收益与投资损失的差 额称为投资净收益(或净损

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2.账户设置本年利润 ×××

注： 投资损 失应转入“本 年利润”账户 借方

投资收益 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余 期末余额 额:净损失) 净收益交易性金融资产 ××× ×××

银行存款 ×××

应收股利 ×××

投资收益 账户性质：收入类 账户结构：贷方记增加数；借 方记减少数；余额在贷方。

交易性金融资产 应收股利 账户性质：资产类 账户结构：借方记增加数；贷 方记减少数；余额在借方。

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3.核算举例 【例5-49】企业高于购买价抛 出以交易为目的而购入的股票，获 款已存入银行。 借：银行存款 1 158 560(卖 出价) 贷：交易性金融资产1 100 000(购买价)

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【例5-50】企业采用成本法 核算其长期股权投资，现分得本 年现金股利 100 000元，款项尚未收到。 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 00016