第五章企业合并第二节

第二节 企业合并个别报表层面的确认与计量一、同一控制下企业合并的会计处理方法

(一)吸收合并下权益结合法的应用p125

1.确认和计量(在个别报表上)

合并方在合并日应当按照被合并方的原账面价值， 确认取得资产和负债的入账价值。 合并方对相关资产和负债所采用的会计政策与被合 并方不同的，应当对取得的资产和负债进行调整， 按调整后的账面价值进行确认。

2.合并差额的处理(个别报表上)

调整资本公积和留存收益。

合并方支付对价 的账面价值

取得被合并方 净资产账面价值

差额调整 资本公积和 留存收益

例题见P126-127

练习1:

20×7年6月30日，P公司向S公司发行1000万 股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元) 对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司 净资产。参与合并企业在20×7年6月30日未 考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如 下表所示：

练习1资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本(股本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计

资产负债表 20×7年6月30日P公司 账面价值 17250000 24800000 12000000 20000000 40000000 12000000 18000000 0 120050000 10000000 15000000 1500000 26500000 30000000 20000000 20000000 23550000 93550000 12005000

单位：元S公司 账面价值 1800000 1020000 8000000 8600000 16000000 4000000 2000000 0 33420000 9000000 1200000 1200000 11400000 10000000 6000000 2000000 4020000 22020000 33420000 公允价值 1800000 1800000 8000000 15200000 22000000 0 6000000 0 54800000 9000000 1200000 1200000 11400000

43400000 4

练习1

本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个 子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该 项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均 为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。 自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实 施控制，该日即为合并日。

练习1

P公司在合并日应进行的账务处理为： 借：库存现金等 1800000 库存商品等 1020000 应收账款 8000000 长期股权投资 8600000 固定资产 12000000 无形资产 2000000 贷：短期借款 9000000 应付账款 1200000 其他负债 1200000 股本 10000000 资本公积----股本溢价 12020000 (22020000-10000000)

(二)控股合并下权益结合法的应用

1.长期股权投资的确认和计量(个别报表上)

在控股合并下，合并方以支付现金、转让非现金资 产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作

为 长期股权投资的初始投资成本。

(二)控股合并下权益结合法的应用

2.差额的处理(个别报表上)

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让 的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本 公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资 初始确认金额 被合并方 账面所有者权益 的份额

购买方支付对价 的账面价值

差额调整 资本公积和 留存收益

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，长期股权 投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公 积不足冲减的，调整留存收益。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企 业合并形成的长期股权投资，其实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应 作为应收项目处理。 核算举例：见中级财务会计教材

练习2

20×7年6月30日，P公司向同一集团内S公司 发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价 为4.34元),取得S公司100%的股权，并于 当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司 仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企 业在20×7年6月30日未考虑该项企业合并时， S公司净资产的账面价值为2202万元。两公司 在企业合并前采用的会计政策相同。合并日， P公司与S公司所有者权益的构成如下表所示：10

练习2项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 P公司 30000000 20000000 20000000 23550000 93550000 S公司 10000000 6000000 20000000 4020000 22020000

练习2

S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合 并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认 对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享 有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合 并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 22020000 贷：股本 10000000 资本公积---股本溢价 1202000012

练习3

A公司于20×7年3月10日取得B公司100%的 股权。为进行该项企业合并，A公司发行了 3500万股普通股(每股面值1元)作为对价。 合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如 下表所示：

练习3

A公司

B公司

项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计

金额 项目 金额 36000000 6000000 股本 10000000 资本公积 2000000 8000000 盈余公积 4000000 20000000 未分配利润 8000000 74000000 20000000 合计

借：长期股权投资 20000000 资本公积 10000000 盈余公积 5000000 贷：股本 3500000014

(三)合并费用的处理P128

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 包括为进行企业合并而支付的审

计费用、评估费 用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损 益(管理费用)。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手 续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务 的初始计量金额(应付债券—利息调整)。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金 等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，无溢价 收入或溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。15

同一控制下企业合并合并日会计处理小结