税务会计概念框架构想(3)

　　基本目标是遵守或不违反税法，即达到税收遵从(Taxcompliance)(7)，从而降低税法遵从成本(盖地，2005)。

　　具体目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。

　　特定目标是在将税务会计信息使用者分类的基础上，针对不同使用者要实现的目标。税务会计信息的使用者基本上可以分为两大类：一是政府部门(主要指税务机关)，二是企业的经营者、投资人、债权人等。对不同的信息使用者，税务会计应体现其特定目标：首先是各级税务机关，可以根据企业的税务会计报表(纳税申报表及其附表)进行税款征收、税务监督和稽查，并作为税收立法和税法修订的主要依据。其次是企业的管理者、投资人等，可以通过税务会计报表以及在此基础上计算编制的税负分析表，还有企业的税务规划、税务风险分析表等，以了解企业纳税义务的履行情况、税收负担、税收利益和税务风险等，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税会计信息，实现税后收益最大化、维护纳税人的合法权益。

　　如果说财务会计目标比较复杂，甚至还有歧义；那么，税务会计目标则比较明快，也较少争议。如果说财务会计目标比较理想，那么，税务会计目标则比较现实、比较实在。因此，税务会计目标应是、实际上也是更多地体现税务会计主体的利益。

　　四、税务会计假设

　　“在一个不确定性的世界中，假设的存在是不可避免的。”(莫茨：现代会计手册)会计假设是一个自我证明的会计环境命题，是会计原则赖以存在的基本假定。会计假设是财务会计及其报告的基础，是表明财务会计的环境特征，是会计目标和会计所处环境的函数，是基于会计目标而对会计所处环境和会计实务先决条件而做出的合理推断(推论)。“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”(威廉·佩顿，1922)美国的概念框架以决策有用为目标导向，并不等于由环境产生的客观假设不存在。两者虽然没有必然联系，但若没有“假设”，会计目标就可能落空或脱离实际；而若没有目标，仅固守“假设”，就会失去方向和前进动力。由于税务会计目标与财务会计目标不同，而且还存在纳税人与负税人分离等情况，当研究税务会计基本假设时，应突出其特定含义。

　　(一)税务会计主体

　　税务会计主体是税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的企业和单位(组织)(8)。对税务会计主体的界定，应基于以下三点：(1)该主体必须是涉及税法规定的应税事项；(2)该主体必须是能够独立承担纳税义务，并享有纳税人权利；(3)该主体必须是能够通过会计程序和方法反映其应税事项。由此可见，企业和单位(组织)是税务会计主体，同时也是纳税主体(9)，但纳税主体不一定都是税务会计主体，税务会计主体也不一定是纳税主体(10)。正确界定税务会计主体，就是要求每个会计主体应与其他会计主体分开，保持单独的会计记录。税务会计主体与财务会计主体有密切联系，但不一定等同。在一般情况下，财务会计主体同时也是税务会计主体；但在特殊或特定情况下，财务会计主体不一定就是税务会计主体，税务会计主体也不一定就是财务会计主体。在汇总纳税(11)情况下，总机构与分支机构的税务会计主体与财务会计主体不一致。

　　(二)持续经营

　　持续经营是以税务会计主体既定的经营方针和目标、正常的经营活动为假定前提，它意味着纳税主体将会继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺———履行纳税义务。在此前提下选择税务会计处理程序和方法，如资产按历史成本计价、按原定用途使用；预期所得税将在后期被征收，这是所得税款递延、亏损向后结转以及暂时性差异能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的理论依据。在持续经营假设下，可以将会计主体具有高度不确定性的经营前景转为中度不确定性，赋予每个主体进行会计确认、计量和申报的相同时间段，保持其程序和方法的稳定性，稳定税源，有利于国家及时足额地取得税收收入。

　　(三)年度会计核算

　　年度会计核算是税务会计中的一个最基本概念。各国所得税都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开，即所有会计主体都必须明确一个年度会计核算期间，并向政府报告其经营成果。在该假设前提下，当某项交易的影响超过一年时，应在实际发生年度进行税务会计处理，以体现纳税受益规则。征税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果，而不考虑其在后续年度中的可能结果，后续事项应在其实际发生的年度内确认，从而使税务会计数据具有更多的可核对性，以揭示税款分配的影响金额。

　　(四)货币计量与货币时间价值

　　尽管有的税种(税目)的计税依据可能是实物计量单位，尽管在财务会计中，有的会计主体是以某种外币作为记账本位币，但在税务会计中，会计主体应交税金的计算、申报、缴纳和免退，必须以人民币为计量单位。对于收入、所得系非货币性资产的，应当按税法规定的确认原则、标准(条件)计算或估定；对于收入、所得为外币的，应按我国外汇基准汇价(12)折合人民币计算。在税务会计中，更体现币值稳定假设，未经税务机关批准，不得采用非历史成本计量。

　　由于税务会计具有融资功能，政府为了保证其财政收入或为实现其宏观调控目标，在税收实体法中明确规定了各个税种纳税义务的确认条件、税前扣除原则、纳税申报期限、税款缴库期限、税金抵退期限和税收优惠期限等，而纳税人则通过税务会计尽可能实现递延缴纳税款、早日获得抵退免税款等，以体现货币的时间价值。

　　(五)财务会计处理符合公认会计原则

　　在1919年美国颁布的税法中就曾明确“公司账簿被假定是陈述了事实”。说明税务会计在计税时是在财务会计基础上进行的，而且是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提。在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已确认计量的收入、费用等进行再确认、再计量，以符合税法和(或)企业税务筹划的要求。如果这个假定前提不成立或不存在，势必大大增加计税难度，提高税收征管成本。 …… 此处隐藏：911字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……