政府会计改革进程中的困惑和机遇解构

　　摘要：本文以中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会学术年会暨第三届政府会计改革理论与实务研讨会的会议论文和交流研讨成果为基础，同时梳理了近10年国内有关政府会计改革的已有成果，以政府会计改革现状与趋势，政府会计概念框架构建与政府会计监督，事业单位会计制度，政府会计、内部控制与政府审计的互动关系等热点问题为聚焦点，探讨政府会计改革进程中的阶段性成果、现存的困惑和未来可能的机遇，以期为后续政府会计改革的深化提供切入点。

　　关键词：政府会计；改革进程；困惑和机遇；

　　政府会计是会计体系的重要组件。改革开放以来，特别是社会主义市场经济体制建立以来，我国企业会计发展迅速，企业会计准则已基本实现国际等效；然而，政府会计的发展却远远落后于国际公共部门会计改革的进程，会计体系发展极不平衡；为此，国家“十一五”、“十二五”规划分别提出了“推进政府会计改革”和“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”的发展要求。

　　为进一步推动政府及非营利组织会计理论研究与实务创新，中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会年前在百年名校东南大学举办了以“政府会计改革：困惑和机遇”为主题的第三届政府会计改革理论与实务研讨会。年会由东南大学经济管理学院财务与会计系承办，来自财政部会计司、中国会计学会、地方财政部门、财政部财政科学研究所以及全国近50所高等院校的政府会计理论与实务界专家学者分别就“政府会计改革现状与趋势”、“政府会计概念框架构建与政府会计监督”、“事业单位会计制度”、“政府会计、内部控制与政府审计”以及“政府会计研究新视角”等热点问题进行了深入的讨论与交流。本文以年会论文和交流研讨成果为基础，同时梳理了近10年来国内理论与实务界有关政府会计改革的文献资料，小结改革进程中的阶段性成果，分析现存困惑，探究未来可能的机遇，以期为后续政府会计改革的深化提供切入点。

　　一、政府会计改革现状与趋势，喜忧并存

　　1997年颁布、1998年开始实施的预算会计制度，标志着我国最近一轮政府会计改革的开始。进入二十一世纪以来，我国政府会计改革一方面循序渐进，理论研究成果颇丰，另一方面，困难重重，实际应用步履维艰。

　　(一)政府会计理论研究成果颇丰

　　理论研究成果颇丰，建立了政府会计理论应用的科学基础。近10年来，以“政府会计”为关键词检索中国知网数据库，收录的硕博论文达73篇，近5年发表的占71%；国家自然科学基金、国家社会科学基金和教育部人文社会科学基金资助的研究项目达40多项，近3年获资助的占90%；政府会计改革由过去的冷门研究方向发展为现今的热点研究问题，成果颇丰，正逐渐成熟化、系统化；重要的政府会计基本概念逐渐达成共识，为政府会计理论体系构建及实务应用建立了科学基础。当然，有些关键议题仍处于讨论中，如政府预算会计与政府财务会计应适度分离，那么，如何分离？预算会计系统与财务会计系统应如何设计？两大系统及其子系统应如何衔接协调才能在我国当前财政预算宏观管理环境下，既提高会计系统的信息含量与质量，以满足公共领域相关改革的需求，又不削弱会计系统预算管理的关键功能？(张琦、张娟和程晓佳，2011)。预算会计核算，是采用与现行预算编制相统一的收付实现制基础，还是导入权责发生制基础，如何应用？(姚宝燕，2008；贺敬平等，2011)。政府会计系统应如何设计才能与政府财政统计核算体系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接轨，进而成为其微观基础？这都将是后续研究的重点和难点。

　　平台建设不断拓展，强化了政府会计理论与实务界的合作基础。1998年预算会计改革，2001年财政部成立政府会计权责发生制改革课题小组，2003年改组后的财政部会计准则委员会下设政府及非营利组织会计专业委员会，2008年中国会计学会设立政府及非营利组织会计专业委员会，随后，各种政府会计理论与实务的研讨论坛涌现，与国际公共部门会计准则委员会等国际组织以及美国、新西兰、法国、加拿大、澳大利亚等政府会计改革先行国家相关机构组织的交流日趋密切，上述努力，为政府会计理论与实务界的互动合作搭建了平台。

　　制定事业单位会计准则及相关制度，夯实了政府会计的实践基础。经由多年不懈努力，我国政府会计改革实践已形成了以事业单位会计改革为试点进而全面探索政府会计系统性革新的总体思路，相继出台了事业单位会计准则、会计制度以及相关规则，为事业单位会计实务改革提供了依据，夯实了实践基础。

　　(二)政府会计实践创新步履维艰

　　近年来，我国政府会计环境发生了重大变化。部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线等改革措施实行，财政管理科学化、精细化导向确立等，为政府会计系统改革提出了新的要求。相较于我国企业会计改革已成为转型经济国家或新兴市场经济国家企业会计改革的典范，政府会计改革则进展缓慢，存在两头冷中间热的状态，财政管理部门努力推进，学界积极研究，但标志性成果较少，社会公众层大多不关心、不知晓(应唯，2012)；究其原由，大致如下：

　　动力问题。我国的企业会计改革，一方面是迫于对外开放，迫于我国企业走出去和跨国公司走进来需要共同的商业语言，加之频繁的国际学术交流所带来的新理念、新方法、新案例的影响，因此外部动力巨大；另一方面，国内企业参与资本市场，引进或对外投资，均需要披露相关可靠并得到国际认可的会计信息，因此内部动力强劲。

　　政府会计改革的动力何在？国家“十一五”和“十二五”规划纲要提出了推进政府会计改革的目标和要求，政府信息公开条例、服务型政府、各级人大和政协等也对政府会计信息透明提出了要求(赵西卜等，2010)，因此外部动力可谓强烈；然而，起决定作用的内部动力呢？政府会计改革是制度变迁过程，存在具有不同预期的利益主体，因此，改革的进程受制于各利益主体间的博弈结果(路军伟等，2012)；此外，改革的动力还取决于规划设计和组织实施的直接和间接的财务经济成本、政治风险成本，和由此而得以改善的财政管理水平、提高的财政资金使用效率、增强的政府融资能力、避免的财政风险以及提高的政府公信力等有形和无形收益之间的衡量(刘骏等，2012；陈穗红，2012)，目前我国政府的财政资金来源主要依靠强制性税收收入，无需通过公开市场融资，提供政府会计信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高将打破既定权利分配格局，权责发生制的引入将导致原有会计系统重构，因此阻力重重，内部动力不足。 …… 此处隐藏：934字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……