第三章重大错报风险的识别

重大错报风险的识别与评估及其应对

学习目标 知道如何识别与评估重大错报风险 了解如何应对重大错报风险

案例一

思考 1.审计人员如何发现缺口？ 2.要如何识别重大错报风险？

在识别和评估重大错报风险时，应 实施的审计程序 1.识别风险， 并考虑各类交易、账户余额、 列报 2.将是别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系 3.考虑识别的风险是否重大 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错 误的可能性

识别重大错报风险 1.对重大错报风险进行识别和评估后，注册 会计师应该确定，重大错报风险是与特点 的某类交易有关还是与财务报表总体有关。 2.注册会计师应当对识别的各类交易、账户 余额和列报认定层次的重大错报风险予以 汇总和评估，然后进一步确定审计程序的 性质、时间和范围

案例分析： 案例资料： 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以该公司 的仓库为交货地点。该公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制 相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。该公司的产 品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师王某和 李某负责审计该公司的2007年度的财务报表。 两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的该公司的财务数据， 部分内容摘录如下：

两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的该公司及其环境的 情况，部分内容摘录如下： 1.在2006年实现销售收入增长10%的基础上，该公司董事会确定 的2007年销售收入的增长目标为20%。该公司管理层实行年薪制， 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。该公司所处行业 2007年的平均销售增长率为12%。 2.该公司财务总监已为华兴公司工作超过六年，于2007年9月劳动 合同期满后被该公司的竞争对手高薪聘走。由于工作压力大，该公司 会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过四年外，其余人员的 平均服务期少于两年。 思考，这个公司是否存在错报风险？

事项1,表明存在重大错报风险，其理由是：销售增长目标与同行业其他公 司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计 销售收入。可能的重大错报属于认定层次，与“主营业务收入”的发生认定 和“应收账款”的存在认定相关。 事项2,表明存在重大错报风险，其理由是：关键人员的变动和缺乏有经验 的会计人员，可能表明存在重大错报风险，可能的重大错报属于财务报表层 次。

重大错报风险的应对 1.态度上：强调手机和评级审

计证据过程中 职业怀疑态度的必要性 2.技能上：分派更有经验或具有特殊技能的 注册会计师或利用专家的工作。 3.管理上：提供更多的督导 4.技术上：在选择进一步审计程序时，应注 意某些程序不被管理层遇见或事先了解

重大错报风险的应对 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作 出总体修改。 有效的控制环境可以增加内部审计证据的 信赖程度。

控制环境存在缺陷的情况下： 注册会计师在对拟实施的审计程序性质、 时间和范围作出修改时应注意一下方面： 1.在期末实施更多审计程序 2.一来实质性程序获取审计数据 3.修改审计程序性质 4.扩大审计程序范围

针对认定层次重大错报风险的进一 步审计程序 1.针对评估的认定层次重大错报风险设计和 实施进一步审计程序 2.进一步审计程序的性质，时间和范围 3.有目的性和针对性，有效配置资源，提高 效率

小结 本课学习了怎么样识别重大错报风险与评 估 以及重大错报风险的应对措施

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