渝太白案例-利息资本化与费用化

第一份被审计单位出具否定意见的审计报告,其原因是在资本化与费用化之间理解不同,本文从渝钛白案例中讲述了利息什么时候计入资本化,什么时候计入费用化就行探究。

渝太白案例我国证券市场首份否定意见审计报告

----07级会计(3)班第三组

第一份被审计单位出具否定意见的审计报告,其原因是在资本化与费用化之间理解不同,本文从渝钛白案例中讲述了利息什么时候计入资本化,什么时候计入费用化就行探究。

案例简介

重庆渝港钛白粉有限公司(简称“渝钛 白”,现名“攀渝钛业”,),1997年将应 付债券利息8064万元，计入钛白粉工程成本， 而重庆会计师事务所进行审计后坚持认为， 应计利息应计入当期损益; 另外，欠付中国银行重庆市分行的美元借 款利息89.8万元(折人民币743万元),渝 钛白公司未计提入账，两项共影响利润8807 万元。”

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首份否定意见的审计报告四、审计意见 “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重 大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997 年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公 允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年 年度经营成果及资金变动情况。”

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渝钛白公司简介

重庆渝港钛白粉股份有限公司于1992年9月 11日宣告成立， 1993年7月12日，在深交所 上市交易。公司上市时正值钛白粉项目建 设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元 的工程建设资金几乎全靠银行贷款。公司 上市之后，起初经营业绩还算可以， 当时 是国内生产高档金红石型钛白粉的最大企 业。其市场前景是光明和广阔的。 但从1996年开始，公司在经营上开始出现 亏损。

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案例剖析问题一：1997年借款的应付债券

利息8064万元属于资本还是费用？

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资本化 vs. 费用化资产负债表 损益表

收入

费用 为什么支出资本化还是费用化的问题如此重要？ 利润 利润

资本化： 费用化： 当期发生的成本仅部分记入费 所有发生的当期成本记入当期费 用。其余部分记在资产负债表 用，从而减少当期利润。 中，每年摊销。从而降低了当 期费用，增加了利润。

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我们的讨论分析1

根据《企业会计准则》,固定资产价值的 构成是指固定资产价值包括的范围。从理 论上来说，它应包括企业为购建某项固定 资产达到可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出，其中当然包括为购建某项固 定资产所发生的借款利息。但是，一旦固 定资产购建完毕，并投入使用，为购建固 定资产而发生的借款利息就应进入期间费 用，予以费用化。

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资本化 vs. 费用化 钛白粉工程按准则规定，一旦

竣工应把建造期间一切成本记入 当期费用。在是否竣工问题上公 司和审计师产生分歧。

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渝钛白公司认为设备需要通过反复试生产，逐步调整才能投 放市场。并且其设备特殊，需要很大的一 笔整改费用。年报中披露的亏损中很大一 笔就是设备整改费用。因此钛白粉项目还 有一个整改和试生产期，这仍属于工程在 建期。

资本化

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会计师事务所认为钛白粉工程于1995年下半

年就开始投 产，1996年已经可以生产出合格产品。 这一工程虽曾一度停产,但主要原因 是缺乏流动资金，而非工程尚未完 工。因此该工程应认定已交付使用。

费用化

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我们的讨论分析1

根据《企业会计准则——借款费 用》第77条规定：当所购置或建 造的固定资产达到预定可使用状 态时，应当停止其借款费用的资 本化，以后发生的借款费用计入 当期损益。

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我们的讨论分析1

从渝钛白该项交易的经济实质来看，钛白 粉工程于1992年1月破土动工，1995年6月完 成主体工程建设，8月18投料试生产，11月 20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并 经国家指定检验部门检测，质量达到国家 标准，说明该工程已达到预定可使用状态。

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我们的讨论分析1

且公司在1995年年报中指出：“公司1995年 度的建设项目主要反映为已于1995年6月份 竣工并试车投产成功的金红石型钛白粉工 程的建设，钛白粉项目的建设已于本年度 全部完成。”所以工程应当被判定为已经 完工交付使用，按照“实质重于形式”原 则，有关8 064万元利息费用应当停止资本 化，作为财务费用计人当期损益。

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案例剖析问题二：欠付银行的借款利息

89.8万美元(折人民币743万元)是 否应计提入账？

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收付实现制 vs. 权责发生制资产负债表 现金 损益表

收入

费用 利润

利润

收付实现制： 权责发生制：收入和费用的确认以现金收付 当期发生的凡应属于本期的收入和费 为依据。未支付利息费用前 用，不论其款项是否已收到或支付， 均作为本期的收入和费用处理。因此 利息的发生不影响费用和

增加了费用，减少了利润。 利润。

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