第二章 注册会计师职业准则体系与职业道德规范(1)(2)

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3 会计师事务所质量控制准则(续) 会计师事务所质量控制准则(人力资源项目组委派的总原则：保证整体胜任能力 (1)项目负责人的委派要求：每项业务 委派至少一名项目负责人。 (2)

项目组其他成员的委派要求：会计 师事务所应当委派具有必要素质、专业胜 任能力和时间的员工。

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3 会计师事务所质量控制准则(续) 会计师事务所质量控制准则(业务执行(1)指导、监督与复核 指导、 项目负责人负责组织对业务执行实施指导 事前)、监督(事中) 项目负责人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中) 指导( )、监督 与复核(事后)。 与复核(事后)。 (2)咨询 合理确定咨询事项：①疑难问题或者争议事项；②重大的技术、职业 道德及其他事项，并咨询后应适当记录执行咨询形成的结论。 (3)意见分歧 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目 组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见 分歧；只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 (4)项目质量控制复核 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在 出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出 客观评价的过程。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任 客观评价的过程。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。 ①对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； ②完成项目质量控制复核前，不得出具报告。

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3 会计师事务所质量控制准则(续) 会计师事务所质量控制准则(业务工作底稿(1)归档期限：鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后六十天内。 (2)归档要求：如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务 所应当实施适当的控制程序，以保证： ①生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、 交叉索引和有关注释； ②将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档 案中； ③能够检索和打印扫描复制件。 会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。 (3)保存期限 鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存10年。 鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存10年。 (4)所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。 ①会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或 摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有 效性。 ②对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。

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3 会计师事务所质量控制准则 (续)监控监控人员：具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务 所可以委派主任会计师、副主任会

计师或具有足够、适当 经验和权限的其他人员履行监控责任。 监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。 实施检查的周期： ①会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检 查，周期最长不得超过三年。 ②在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取 一项进行检查。

会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制 制度各项要素的运行情况形成适当记录。

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三、质量控制准则与鉴证业务准则的关系 目的相同： 目的相同：保证审计质量主要区别 性质 作用 内容 鉴证业务准则 技术标准 指导鉴证具体工作 衡量鉴证工作本身好坏 职业胜任能力和鉴证工作 过程及报告质量的要求 质量控制准则 管理标准 指导质量控制工作 衡量质量管理控制有效性 各项质量控制应达到的要求

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一定程度的保证合理保证：高水平保证， 积极方式提出结论 合理保证：高水平保证，以积极方式提出结论。例如： 提出结论。例如： “我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或 我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的” “我 们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效 们认为，责任方作出的‘根据×标准， 的’这一认定是公允的”。 这一认定是公允的” 有限保证：低于高水平保证， 消极方式提出报告 有限保证：低于高水平保证，以消极方式提出报告。例如： 提出报告。例如： “基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根 基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信， 据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工 标准， 系统在任何重大方面是无效的” 作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标 我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据× 准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”

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准则序言(1个) 独立审计基本准则(1个)

独立审计具体准则(28个)

独立审计实务公告(10个)

执业规范指南(5个) 相关基本准则(3个)

图2-1

中国独立审计准则体系