第二章 注册会计师职业准则体系与职业道德规范(1)

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第二章 注册会计师执业准则体系 与职业道德规范 (一)注册会计师的执业准则体系主要内容1.中国注册会计师执业准则概述 2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 3.会计师事务所质量控制准则

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1 中国注册会计师执业准则概述一、中国注册会计师审计准则修订的背景与历程 (一)修订的背景 (二)修订的历程：三个阶段的建设 修订的历程：先后发布了《 先后发布了《注册会计师检查 验证会计报表规则(试行) 验证会计报表规则(试行)》等7 个执业规则

制定执业规则：91年-93年 制定执业规则： 年 年

建立准则体系： 年 年 建立准则体系：94年-03年

建立了中国独立审计准则体系 建立了中国独立审计准则体系 有计划、 有计划、有步骤地修订已颁布 的准则， 的准则，正式建立与国际惯例趋 同的注册会计师审计准则体系。 同的注册会计师审计准则体系。

国际趋同与完善： 年 国际趋同与完善：04年---

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二、 中国注册会计师执业准则的基本结构鉴证业务基 本准则(1个)审 计 、 审 阅 与 其 他 鉴 证 业 务 准则 (45个)

一般原则与责任(8) 风险评估以及风险的应对(5个) 审计证据(12个) 利用其他主体的工作(3个)

审计准则 (41个) 审阅业务 准则(1个) 其他鉴证 业务准则 (2个)

中国 注册 会计 师审 计准 则体 系

审计结论与报告(4个) 特殊领域(9个)

相关服务准 则(2个)会计师事务 所质量控制 准则(1个)

对财务信息执行商定程序 代编财务信息 业务质量控制

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2 中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则： 鉴证业务基本准则： ● 明确了鉴证业务的目标和要素； 明确了鉴证业务的目标和要素； ● 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、 册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型； 册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型； ● 规范了注册会计师执行鉴证业务。 规范了注册会计师执行鉴证业务。

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一、鉴证业务(Attestation engagement)的定义、要素和目标 鉴证业务( )的定义、 (一)鉴证业务的定义 鉴证对象信息提出结论 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象 审计、财务报表审阅、内部控制鉴 审计、财务报表审阅、 信息信任程度的业务。 信息信任程度的业务。如财务 证、执行商定程序等业务。 执行商定程序等业务。

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果， 鉴证对象信息是

按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财 是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、 务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营 ——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况 成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。 成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象 信息具有多种形式，主要包括五类。 信息具有多种形式，主要包括五类。

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(二)鉴证业务的要素 包括： 包括： 1. 三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 2. 鉴证对象。 鉴证对象。 3. 标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包 标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时， 括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。 括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。 4. 证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。 证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。 5. 鉴证报告。针对鉴证对象信息或(鉴证对象)在所有重大方面是否符 鉴证报告。针对鉴证对象信息或(鉴证对象) 合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的 合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上， 形式发表能够提供一定保证程度的结论。 形式发表能够提供一定保证程度的结论。 一定保证程度的结论

(三)鉴证业务的目标鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下 鉴证业务的目标是： 可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。 可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。

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(四)鉴证业务的分类1、按是否基于责任方认定进行分类 按是否基于责任方认定进行分类 分为： (1)基于责任方认定的业务 基于责任方认定的业务。鉴证对 基于责任方认定的业务 象由责任方进行评价或计量，如财务 审计中，财务报表由被审计单位 管理 层编制，CPA针对此报表出具审计报 告； (2)直接报告业务 直接报告业务。鉴证对象由CPA 直接报告业务 直接评价或计量，如内部控制鉴证中. 对内部控制的有效性由CPA评价，然后 再出具鉴证报告。 2、按保证程度不同进行分类 按保证程度不同进行分类 分为： (1)合理保证的鉴证业务 合理保证的鉴证业务。注册会 合理保证的鉴证业务 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境

下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史 积极方式 财务信息审计。 (2)有限保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务。注册会 有限保证的鉴证业务 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为以消 消 极方式提出结论的基础。如历史财 极方式 务信息审阅。 中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、 中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、 财务报表审阅和其他鉴证业务。 财务报表审阅和其他鉴证业务。

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二、业务承接 ● 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境； 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境； ● 初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职 初步了解业务环境后， 鉴证业务的特征， 业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征 业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征，注册会计 师才能将其作为鉴证业务予以承接 。①鉴证对象适当； 鉴证对象适当； ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与 注册会计师的结论以书面报告形式表述， 所提供的保证程度相适应； 所提供的保证程度相适应； ⑤该业务具有合理的目的。 该业务具有合理的目的。 ● 对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非 对已承接的鉴证业务，若无合理理由，

鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

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3 会计师事务所质量控制准则一、概念 质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要 质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的 …… 此处隐藏：3129字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……