第3章 应收和预付款项

中才关于应收及预付款

中级财务会计

何太明 E-Mail:fudyhetm@http://doc.guandang.net Tel:15852915966 QQ:542864672John Wilkinson - LexisNexis Confidential

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第三章 应收和预付款项

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前言商品交易下 出现的信用 形式 应收账款 应收票据 预付账款 挂账信用 在销售环节 票据信用 在购买环节产生

非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系。

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第一节 应收票据一、概述 (一)应收票据的性质与分类 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或 承兑人承兑、无条件付款的书面凭证。 票据一般分为即期票据和远期票据两种。

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补充说明 即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和 “其他货币资金”账户来进核算，如银行支票、银 行本票、银行汇票等。 远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付 款的一种票据。在会计处理上远期票据应作为应收 票据核算。在我国，应收票据就是企业持有的未到 期或未兑现的商业汇票。 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因 销商业产品、材料等而收到的商业汇票。

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第一节 应收票据 (二)应收票据的分类 1.按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和 不带息票据两种。 2.按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行 承兑汇票和商业承兑汇票两种。 3.按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追 索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。

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第一节 应收票据二、应收票据的计价

1、按面值入账：即按票据面值计价，取 得票据时暂不考虑票据利息。 2、带息的应收票据，期末计提利息，增 加应收票据的账面价值。

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三、应收票据到期日的确定1.按月表示应收票据到期日的确定 应以到期月份的对应日(与出票日相同)为到期日 注意:月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。 比如，2003年2月15日签发的6个月商业汇票，到期 日为2003年8月15日；2003年2月28日签发的6个月商 业汇票，到期日为2003年8月31日。 2.按日表示应收票据到期日的确定:了解即可 采用精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“ 算尾不算头”,含义是指计算天数时，出票日和到 期日两天中只能算1天，其计算方法是“到期日期- 出票日期”。John Wilkinson - LexisNexis Confidential 8

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四、应收票据的核算 应收票据的会计处理，重点有两个：一是带息应收票据的 会计处理，包括取得票据、持有期内预

提票据利息、票据 到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。 (一)应收票据的取得 取得时(无论带息与否): 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费----应交增值税(销项税额) (二)计提利息(针对带息票据) 计提依据：权责发生制；时间：一般于年末。 借：应收票据 贷：财务费用

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四、应收票据的核算 (三)应收票据的到期 1.应收票据到期值的计算 (1)无息应收票据的到期值就是其票面金额 (2)带息票据的票据到期值 到期值=票面金额+应计利息 应收票据利息=应收票据面值×利率×期限 注意：上述公式中的利率与期限之间应配对，即 期限为月时，利率应是月利率。

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四、应收票据的核算 (三)应收票据的到期 2.应收票据到期收到票款的核算 借：银行存款 (实收金额) 贷：应收票据 (账面金额) 财务费用 (未计提利息部分) 3.应收票据到期未收到票款的核算(商业承兑汇票) 借：应收账款 (票据到期值) 贷：应收票据 (账面金额) 财务费用 (未计提利息部分)

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应收票据的核算小结主营业务收入 应交税费—应交增值税(进项) 财务费用 应收票据1.

银行存款3.出票人到 期付款

2.计提利息尚未计提利息

应收账款3.出票人到 期无力付款

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[例3-3]讲解应收票据 财务费用 3 900 1 950 银行存款

20×6.9.1 :234 00020×6.12.31

3 900

237 900 239 580

2个尚未计提的利息

注：该票据的到期值：面值+6个月利息

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五、应收票据的贴现 (一)应收票据贴现的实质 1.商业承兑汇票贴现：以应收票据为抵押品向银 行借款，借款本金为票据到期值，期限为贴现期， 当然，企业需要向银行支付一定利息，即贴现息。 注意：银行为了避规风险，往往将企业应承担的 利息(贴现息)首先扣除掉。 2.银行承兑汇票贴现：将应收票据出售给银行， 即资产处置。

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五、应收票据的贴现应收票据的贴现基本流程票据 持票人 到期付款 开户行 付款人

贴现款到期付款无力付款 银行向持票人追索

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五、应收票据的贴现 (二)贴现期的计算 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 说明：贴现期的计算与票据到期日的计算方法一 致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数 计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中一 天，一般是“算头不算尾”。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴

现期 贴现净额=票据到期值-贴现利息

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