审计质量影响因素研究

研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点,如何更好的发挥审计报告的功能更应是我们关注的目的所在。独立审计作为公司治理重要的外部机制之一,如何更好的发挥独立审计的功能,如何真正使得审计报告有用,针对这一问题的研究,现有的文献还较少,笔者认为对这些问题更具有探讨的价值。

审计质量影响因素研究的文献综述

[摘要]“银广夏”事件的爆发，再次使如何既规避风险，又保障

审计质量，成为会计职业界关注与讨论的一个重要话题。本文试图

从市场结构及市场主体的角度对相关因素进行总结与分类，并提出

研究影响审计质量的因素并不是最终目的，如何让高质量审计报告

更好的发挥其应有的作用才是审计质量研究的终结点。

[关键词]审计质量 影响因素

一、引言

财务报告是投资者获取企业信息的重要来源，但是由于外部投资

者与企业“内部人”之间的信息不对称，投资者无法直接观测企业

的经营业绩。由此独立审计作为投资者与企业之外的第三方的意义

便决定了——提供高质量的审计报告，以便为信息决策者服务。

二、审计质量的内涵

对影响审计质量因素的研究需要首先界定审计质量的内涵。

deange]o(1981)认为审计质量就是审计师发现被审计对象在会计

制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。这个定义认为审

计质量取决于两个基本因素：审计师的能力和独立性。刘峰、张立

民、雷科罗(2002)认为审计质量通常可以分为专业胜任能力和独立

性两个相对独立的的内容。陈俊、韩洪灵、陈汉文(2009)提出了审

计质量的双维研究范式：认为审计质量包含了审计师监督强度和审

计师声誉两个维度，二者构成了审计质量的供给方驱动因素。

研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点,如何更好的发挥审计报告的功能更应是我们关注的目的所在。独立审计作为公司治理重要的外部机制之一,如何更好的发挥独立审计的功能,如何真正使得审计报告有用,针对这一问题的研究,现有的文献还较少,笔者认为对这些问题更具有探讨的价值。

从上面关于审计质量的定义可以看出，决定审计质量高低的因素

可以包括三个方面：审计报告需求方对审计质量的影响、审计报告

供给方对审计质量的影响、审计市场环境对审计质量的影响。

三、基于市场结构及市场主体对影响因素进行分类

(一)事务所自身性质及其内部制度设计对审计质量的影响

(1)会计师事务所的组织形式。从国内的研究可以看出，一些学者

将审计质量低下的原因归于我国大多数会计师事务所的组织形式

上。吕鹏、陈小悦(2005)通过建立了一个序贯博弈模型，分别求出

了有限责任和无限责任两种情况下的博弈均衡，结果表明当审计市

场中买方具有很强的市场势力的情况之下，将注册会计师承担的法

律责任从有限责任制强制地变为无限责任制，并不能改变审计师的

审计质量。

(2)会计师事务所的声誉。基于美国的审计市场的结果表明，国际

四大提供了高质量的审计报告，但这些研究并不足以表明：是由于

美国的高法律风险还是保护自身的声誉促使国际四大提高了高质

量的审计服务。刘峰、谢斌、黄宇明(2009)以大陆在香港上市的三

组公司(h股、红筹股和民营股)为依据，提出在政府干预程度高、

法律风险低的新兴市场环境下，在提供同等审计服务质量的前提

下，四大确实获得了较高的“声誉溢价”。

(3)会计师事务所行业专长。会计师事务所行业专长是体现审计师

专业技能的重要要素之一。根据美国的研究发现，会计师事务所行

研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点,如何更好的发挥审计报告的功能更应是我们关注的目的所在。独立审计作为公司治理重要的外部机制之一,如何更好的发挥独立审计的功能,如何真正使得审计报告有用,针对这一问题的研究,现有的文献还较少,笔者认为对这些问题更具有探讨的价值。

业专长与审计质量正相关。蔡春、鲜文铎(2007)通过实证分析发现

在中国上市公司审计市场中，会计师事务所行业专长与审计质量负

相关。

(4)审计任期。美国《萨班斯——奥克斯利法案》颁布后，关于审

计任期与审计质量的关系引起了越来越多的关注。陈信元、夏立军

(2006)以中国证券市场上2000年至2002年期间获得标准无保留审

计意见的上市公司为样本，他们认为审计任期与审计质量呈倒u型

关系。刘启亮、唐建新(2009)经过实证分析发现，在签字会计师任

期的第5 8年效果最好。

从以上的实证研究可以看出，作为审计市场中的供给者，其自身

性质及制度安排对审计质量具有决定性影响。而国内会计师事务所

作为政府管制下的企业组织，不仅面对有质量风险，更面临着被市

场淘汰的经营风险，如何对两者进行权衡，可能更为审计报告提供

者所关注。

(二)被审计对象的性质

(1)客户规模及客户重要性。刘峰、谢斌、黄宇明(2009)以大陆在

香港上市的三组公司(h股、红筹股和民营股)为依据，得出规模大、

审计收费高的客户，并没有迫使审计师在质量方面做出让步，也即

是客户规模并不影响审计质量。喻小明、聂新军、刘华(2008)以a

股市场2003 2006年数据实证检验客户重要性对事务所审计质量的

影响。结果表明在“十大”样本组，客户重要性与审计质量没有显

研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点,如何更好的发挥审计报告的功能更应是我们关注的目的所在。独立审计作为公司治理重要的外部机制之一,如何更好的发挥独立审计的功能,如何真正使得审计报告有用,针对这一问题的研究,现有的文献还较少,笔者认为对这些问题更具有探讨的价值。

著统计关系；在“非十大”样本组，2006年客户重要性与审计质量

在1％水平上显著正相关。

(2)公司治理系统。余宇莹、刘启亮(2007)基于系统论的视角，研

究了公司治理系统对审计质量的影响。他们将是否双重上市作为高

质量公司治理系统的替代变量，在控制其它因素的影响后，研究发

现：公司治理系统越好，公司盈余管理的空间越小，审计质量越高。

三、注册会计师执业环境

(1)审计市场结构。审计市场结构指在注册会计师行业中会计师事

务所(以下简称事务所)之间在数量、规模、份额等方面的各种关系，

以及由此决定的事务所间的竞争和垄断程度。刘桂良、牟谦(2008)

以我国证券市场2004年～2005年的上市公司为研究样本，考察了

审计市场结构和审计质量的关系。在控制了影响审计质量的相关变

量之后，他们认为审计市场集中度与审计质量成正相关关系；市场

的进入退出壁垒越高，审计质量越高。

(2)法律风险。法律风险是指被发现的概率和发现后被惩处力度的

乘积。基于此刘峰、许菲(2002)通过分析他们发现尽管法律允许普

通投资者对审计师的不当行为提起诉讼，但过高的成本和偏低的收

益，审计师被真正提起诉讼的概率也会很低。进而他们认为在我国

目前需求相对无效的市场环境下，低法律风险必然导致低审计质

量。

研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点，