贵糖股份内部控制审计被否案例分析_基于内部控制五要素_郝莉莉

经 济 论 丛

贵糖股份内部控制审计被否案例分析

——基于内部控制五要素

郝莉莉　　西南财经大学

摘　要：文章以贵糖股份内部控制被出具否定审计意见为例，基于内部控制五个基本要素对贵糖的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督分别进行分析，深入探究导致其内部控制缺陷的原因及表现，以期使更多的公司意识到积极建立内部控制机制和公布内部控制信息的重要意义。

关键词：贵糖股份　内部控制　存货一、案情回顾

2013 年4 月，贵糖股份被致同会计师事务所出具否定意见内部控制审计报告，成为继新华制药之后我国第二家被出具否定意见内控审计报告的上市公司。致同会计师事务所在内部控制审计报告中指出，贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。4 月 13 日，贵糖股份发布《内部控制审计报告》、《2012 年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》。本期数据和前期比较数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。

二、基于内部控制五个基本要素的分析

1.内部环境。内部环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。内部环境设定了一个企业的内部控制基调，会影响到员工对内控制度的意识，经过分析，我们认为贵糖股份的内部环境主要存在以下方面的问题：

1.1管理层的理念和经营风格。在收到有关内部控制缺陷及违规事件的报告时，不但没有及时下达纠正措施，反而坚称公司整体内部控制体系是有效的。由此可以看出，贵糖股份并没有真正认识到公司存货控制的重大缺陷，从而也反映出公司管理层对内部控制的重视程度还远远不够。

1.2组织结构及职权与责任的分配。贵糖股份的存货控制缺陷并非某一单独环节出现漏洞，而是从存货的取得、验收入库到仓储保管、盘点处置等各个环节都存在着不同程度的管控缺陷，可见，公司管理层对于存货相关业务部门的管理责任没有落实到位，其对于存货管理中适当的职责划分和适当层次的报告体系都存在着不同程度的缺陷，对存货活动的管理只是形式上的，根本未起到实质上的作用。

1.3对胜任能力的重视。贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱、突击计提存货跌价准备等一系列问题的出现让人对贵糖股份财务人员的专业胜任能力提出质疑，而公司管理层对财务人员专业胜任情况的容忍也表现出了公司内部控制环境的薄弱。

1.4治理层的参与程度。贵糖股份董事会在对公司内部控制发表自我评价时，与公司实际内部控制的执行情况存在很大差异，治理层并没有切实履行自己的监督职责，对企业的经营风险的监控没有足够的关注。

2.风险评估。任何企业都面对着来自外部和内部的风险，对这些风险必须加以评估，即分析和辨认实现目标可能发生的风险。《企业内部控制基本规范》将风险评估的要素归纳为四个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。

以贵糖股份存货控制环节为主线分析：

2.1在存货取得环节，贵糖股份包装物糖袋和机械热磨浆板的积压就是预算编制不科学、采购计划不合理，带来的存货积压风险。

2.2在验收入库环节，贵糖股份蔗渣量和原煤验收程序不规范、数据不精确，导致数量克扣、以次充好、账实不符。

2.3在仓储保管环节，贵糖股份的浆板、备品备件及零配件的损失说明公司仓储保管方法不适当、监管不严密。

2.4盘点清查环节，由于清查制度只是形式、无法查清贵糖股份的蔗渣、原煤等原料真实状况。

3.控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。我们认为贵糖股份在控制活动方面存在如下缺陷：

3.1运营分析控制。由于贵糖股份主营业务为制糖和造纸，产品和技术更新较快，使得部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压；同时，纸产品市场低迷，需求萎缩。而贵糖股份经理层未能及时关注有关存货生产技术革新及市场方面的变化，导致存货积压现象严重，原材料和产成品均存在大量积压。

3.2会计系统控制。贵糖股份缺乏有效的存货验收入库控制，导

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致部分暂估入账的大宗原材料缺乏原始凭证，从而使存货计价、成本结转等后续会计业务核算不准确。另外，根据贵糖股份披露的相关公告，在2012年财务报告被外审机构提出修改意见后，才对以前年度存货进行追溯调整、集中计提跌价准备，可见贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘点，而且期末并未及时进行资产减值测试，导致跌价准备计提严重滞后。

3.3财产保护控制。贵糖股份存货仓储保管不善，使原材料出现不同程度的毁损，如包装物塑料糖袋风化碎裂，造纸原材料浆板潮湿返黄、破溶、溶烂等。

4.信息与沟通。信息流动贯穿于企业的整个风险管理过程，信息在企业范围内按照一定的规则和程序流动，有助于每个员工及时地获取信息，更好地完成风险管理的职责。沟通是信息系统的一部分，包括内部沟通与外部沟通。贵糖股份在信息与沟通方面存在的问题有：

4.1对外部沟通不重视。贵糖股份的存货计价采用暂估的方式，并称该核算方法是行业一贯做法，但并未在相关报告中进行解释与说明。由于相关金额较大，不仅引起投资者的怀疑，甚至与审计师产生较大分歧。作为企业成本核算的一项特殊且重大的事项，贵糖股份并未通过有效的信息披露实现与外部的良好沟通，不利于利益相关者了解企业的风险，也不利于遵循相关的法律和监管要求，进而给企业带来潜在的法律风险。

4.2内部沟通缺陷明显。贵糖股份的存货控制，从取得、验收入库到仓储保管、盘点处置等各个环节都存在着不同程度的管控缺陷。在整个业务流程上，采购、财务、仓储等部门都没有对存货的入账和成本的核算方法提出质疑，使得内部控制流程形同虚设，信息系统与业务流程的控制完全脱节。

5.内部监督。企业应当根据相关规定制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

贵糖股份在内部监督中存在的问题：贵糖股份因存货长期暂估入账的问题而调整了多年的财务报告，会计差错更正金额比例之大，追溯重述时间跨度之长令人震惊。这反映出公司对内部控制的日常监督十分薄弱，以至于长期以来，在存货的仓储、出库、入库以及盘点一系列主要的生产环节都存在着严重的内部控制缺陷。贵糖股份的“领导小组”和 “内控办”有名无实，在重大内控缺陷问题上并没有发挥实际的监督作用。

三、案例启示

存货是公司的一项重要流动资产，公司治理层和管理层对存货控制的重视程度和管理好坏直接影响着企业的财务状况和经营成果，我们从贵糖股份案例中不仅要感悟到存货控制对企业的重要性，更要明白如何才能构建起完善的、行之有效的存货内部控制机制。内部控制审计在我国刚刚起步，对于一些上市公司来说，公布内部控制自我评价报告并聘请会计事务所进行内部控制审计实属无奈之举。相信随着内部控制审计适用范围的逐步扩大和其效果的显现，会有更多的公司意识到有效的内部控制具有多赢效果，并积极建立内部控制机制，公布内部控制信息。

参考文献：

[1]宋晶晶.存货控制不容小觑———贵糖股份 …… 此处隐藏：1552字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……