审计案例课件(第一部分)

审计案例课件(第一部分)

案例教学

每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层 次的审计理论问题：要么是审计理论滞后于审计实 务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的 新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计 实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准 则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离 了应有的轨迹……。因此，几乎每一个重大审计案 例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻 重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其 理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为 世界各国审计理论界与实务界的惯例。(李若山， 1998)1

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案例研究与统计实证检验的区别： 小样本VS.大样本；由小见大VS.小题大做；学习 型研究VS.先验性研究。 案例倾向性：尖峰理论(扬长)&木桶理论(避短) 现身说法：如果我一只脚踩在+80℃以上的水里，另 一只脚踩在- 80℃以下的水里，身体其它部位处于舒 服的温水中，那么你说我是舒服呢，还是不舒服？统 计分析方法追求大样本的结果可能会说，观察到的是 温水，自然很舒服。而案例研究会正确地告诉我，事 实上我不舒服，而且是很不舒服。 ——对外经济贸易大学国际商学院汤谷良(2006)2

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案例研究的要求：公开/真实性、知名度/震撼性、 新颖/时效性(或经典/传承性)、深刻/启示性。 审计案例研究的有利条件： 证券市场信息披露的强制性要求和法定审计制度， 为审计案例研究注入了鲜活、丰富的元素。 由于案例公开后可供利用的信息更为充分、透明 和确定，也为我们进行审计案例研究提供了相对 翔实的素材，并有助于提高研究的深度和质量。 透过一系列真实、典型而又深刻的案例，可以串起 审计行业前进的足迹，揭示审计行业背后的规律。3

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案例教学源于医学和法学。试想如果医学毕业生 虽熟悉生理和药学但却不能处方和手术；法学毕 业生虽精通法理和法规但却不会辩护和断案，社 会将如何接受这样的医学或法学教育？ 发达国家的研究生教育，呈现出以应用型人才培 养为主，以基础理论研究人才培养为辅的发展趋 势。以美国为例，学术性学位硕士生和专业学位 硕士生的比例为3比7。4

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第一篇 审计与注册会计师职业 (第一章---第四章)一、注册会计师审计的催产剂(T1) 英国南海公司(the South Sea Company)案例 二、审计准则案例分析(T4) 美国麦克森 · 罗宾斯(Mckesson & Robbins)药 材公司案例 美国巴克瑞斯建筑公司( Barchris Construction Corp.)案例 美国大陆自动售货机公司(Continental Vending C

orporation)案例 美国权益基金公司( Equity Funding Company ) 案例 5

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三、审计责任案例分析(T3) 美国厄特马斯公司(Ultramares Corp.)案例 美国共同基金管理公司(FOF)案例 美国1136租户公司控告麦克斯 罗森伯格(1136 Tenants Co. vs. Max Rothenberg)的案例 四、后安然时代案例分析(T4) 美国安然公司(Enron Corporation)案例 美国世界通信公司(WorldCom)案例 意大利帕玛拉特公司(Parmalet)案例 美国雷曼公司(Lehman Brothers )案例

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导入：

注册会计师审计的起源、发展与完善，主要应 归功于英、美等西方成熟市场经济国家。 审计行业历史的进步、今天的专业和将来的严 谨，与英国的南海公司(the South Sea Company)案例，美国的麦克森· 罗宾斯 (Mckesson & Robbins)药材公司案例、 厄特马斯公司(Ultramares Corp.)案例、 安然公司(Enron Corporation)案例等一系 列重大审计失败案例的发生，是分不开的。7

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一、注册会计师审计的催产剂1721 年 英 国 南 海 公 司 ( the South Sea Company)案例，被公认为是注册会计师审计 的催产剂。 ◇ 1721 年 英 国 南 海 公 司 ( the South Sea Company)案例 (1)南海神话 南海公司创立于 1710 年，业务范围是在南美经 营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无 一人精于此道，公司发起人的真正目的就是利 用人们急于投资发财的欲望骗取钱财。 8

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在1713年6月2日召开的全体股东大会上， 董事会主席格拉夫(Graf Oxford)向股东们兴高采烈地宣布，南海 公司得到了Asiento(即西班牙国王正式颁 发的贩奴特许证),获得向南美洲输入奴隶 的专利权，南海公司的前途无量。

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南海公司只需要向西班牙政府交付1/4的利润， 这样它就有权每年向西属南美殖民地运送一次 黑人奴隶，数目大约为4800名。英国政府还 特意赠送给南海公司一些船只，贩卖人口的交 易就这样开始了。 著名的三角贸易，即船只首先由欧洲出发，运 载甜酒、棉布以及金属制品(特别是枪支)来 到非洲换取奴隶，然后把黑奴从非洲贩卖到美 洲，最后将黑奴在美洲栽种的热带经济作物如 蔗糖、可可等运回欧洲销售，给参与这个三角 贸易体系的公司带来巨额利润。10

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南海公司成立的背景是： 1710年，英国在既没有任何已存在之资金， 又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了 偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债 券，通过国会法案，设立大不列颠南海贸易 公司(即南海公司),拥有对西班牙南海和 南美洲其他地区之独家贸易权，让债权人相 信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。11

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1719

年，南海公司拟定了一项野心勃勃的计 划：兑换政府高达 3100 万英镑的三大类长期 债券，以增发股票来帮助政府实现债务转移， 同时取得政府的支持和高额利息。 这种帮助政府转移债务的做法，就是政府同大 的垄断公司合作，用公众持有的国债来换取这 些公司的股票。作为交换条件，政府为参与国 债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司 能够盈利的特权。12

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南海公司为了融资，还对外编织了一套美丽的谎言： 南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海 岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏， 当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭， 数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内； 而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了 交通的目的使用其四个港口。 由于南海公司对其好处大作宣传，并对公司利润进 行虚高预告，还提出 60% 高额股利的预计，股价 迅速上升( 1720 年 1 月还是 128 英镑 / 股， 6 月已 是1050英镑/股)。13

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由于股票价格持续上涨，其股价就象一个越吹越大 的泡沫，人称“南海泡沫”。在南海公司股票价格 扶摇直上的示范效应下，全英170多家新成立的股 份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投机对 象。 人们完全丧失了理智，不在乎这些公司的经营范围、 经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司 如何能获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机 会。事实上，新成立的公司有的只能持续一两 …… 此处隐藏：2007字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……