新准则内部交易损益的会计与税务处理_基于联营及合营企业的分析

新准则内部交易损益的会计与税务处理_基于联营及合营企业的分析

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越企业集团内部母、子公司之间，从单个企业而言，由于母公司和子公司均是独立的法人，当它们之间发生存货销售业务时，销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看，只要内部交易的存货尚未向外界出售，损益就多计了。

一、相关规定

企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—————资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。

二、实务举例

甲公司拥有W子公司，期末需要编制合并财务报表。甲公司于2009年初以存款800万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2009年初，乙公司净资产公允价值为3000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

①甲公司2009年初投资时，初始投资成本小于在乙公司净资产公允价值中享有的份额，其差额确认为当期损益。甲公司作出会计处理：

—投资成本800借：长期股权投资——

贷：银行存款800借：长期股权投资———投资成本100

万元，成本为300万元。甲公司将取得的商品作为存货，至2009年末，甲公司只向外出售了该存货的40%；2009年7月，甲公司出售B商品给乙公司，价款200万元，成本为120万元，至2009年末，乙公司未向外出售该存货；2009年8月，甲公司从乙公司购入C商品，价款260万元，成本为270万元，至2009年末，甲公司全部未向外出售。2009年乙公司实现净利润600万元。假定不考虑内部交易损益对应交所得税的影响。甲、乙公司所得税税率分别为25%、20%。

乙公司（联营企业）出售A商品给甲公司（投资企业），属于逆流交易。因至2009年末，甲公司只向外出售了该存货的40%，说明A商品有60%的未实现内部交易损益体现在甲公司持有的期末存货的账面价值中，因此甲公司在计算确认投资损益时应予抵销未实现的内部交易损益。甲公司应予抵销的未实现内部交易损益为18万元，即（400-300）×60%×30%。在以后会计年度甲公司对外部独立第三方出售余下的存货时，因该部分内部交易损益已经实现，应将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即甲公司应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加18万元。

甲公司出售B商品给乙公司，属于顺流交易。甲公司出售B商品给乙公司产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于甲公司的部分不予确认。甲公司应予抵销的未实现内部交易损益为24万元，即（200-120）×30%。同样，在以后会计年度乙公司对外出售B商品时，其内部交易损益已经实现，甲公司则应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加24万元。

甲公司从乙公司购入的C商品属于逆流交易，2009年全部未向外出售，产生了未实现的内部交易损失3万元（（270-260）×30%）。根据《企业会计准则解释第1号》的规定，无论是逆流交易还是顺流交易发生的内部交易损失，都应当全额确认，即投资企业在确认投资收益时不能从被投资企业净损益中扣除逆流交易或顺流交易发生的内部交易损失，以体现稳健核算原则的要求。

2009年甲公司应确认的投资收益=600×30%-18-24=138万元。甲公司作出会计处理：

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新准则内部交易损益的会计与税务处理_基于联营及合营企业的分析

财务管理

相对表现水平，这个相对水平可以包括竞争、时间、质量、创新、效率、效果等维度认识。一般每个组织绩效都存在这些维度，但由于组织本身性质特征以及由此所涉及的利益相关者不同，不同组织所追求的绩效维度也各有侧重。高校是一种特殊的非营利组织，不能使用利润作为测量该组织绩效的一种工具，那就必须用其他方法

。高校绩效评价的这个特点也就决定了在选

应该是动态可变、与时俱进、而且是多维度的。高校绩效评价体系按照系统论方法构建的由一系列反映高校各个侧面相关因素的指标集合而成的评价系统。高校绩效评价指标主要是通过对高校的办学成果和高校工作的各个方面进行测评，提供关于高校运行状况的各种信息指标，以揭示高校组织的运营能力、偿债能力、盈利能力和对社会的贡献等，为管理人员和利益相关者提供相关信息，为改善组织绩效提供指南。

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借：长期股权投资———损益调整1382009年的合并财务报表中还应确认应纳税暂时性差异贷：投资收益13818（256-238）万元，确认递延所得税负债为1.125万元，

即18/(1-20%)×(25%-20%)。甲公司在2009年的合并财③2009年末，甲公司长期股权投资的账面价值为

1038（800+100+138）万元，计税基础为800万元，产生应务报表中应进行以下调整：纳税暂时性差异238万元，应确认递延所得税负债借：所得税费用1.12533.625万元（25+8.625）。其中对乙公司股权投资产生应贷：递延所得税负债1.125纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25万甲公司从乙公司购入的A商品，2009年末前只向外元（100×25%）出售了40%，；因确认投资收益而产生应纳税暂时性甲公司年末财务报表中列示的存货价值为

应确认递延所得税负债8.625万元，即138/240（400×60%）万元，而甲公司在2009年的合并财务报差异138万元，

(1-20%)×(25%-20%)。甲公司作出会计处理：表中列示的存货价值为222（240-18）万元，存货的计税

借：所得税费用33.625基础为240万元（400×60%）。因此，2009年的合并财务贷：递延所得税负债33.625报表中，存货产生可抵扣暂时性差异18万元，应确认递④甲公司拥有W子公司，2009年末编制合并财务报延所得税资产1.125万元，即18/(1-20%)×(25%-20%)。甲表，合并的范围只包括W子公司，不包括联营企业乙公公司在2009年的合并财务报表中应进行以下调整：司。因A商品有60%的未实现的内部交易损益18万元体借：递延所得税资产1.125

贷：所得税费用1.125现在甲公司持有的期末存货的账面价值中，因此，甲公

司应在合并财务报表中进行以下调整：甲公司2009年出售给乙公司的B商品，乙公司2009

借：长期股权投资———损益调整18年未向外出售。甲公司在2009年的合并财务报表中，需贷：存货18要按甲公司出售的B商品的收入和成本中甲公司所拥有

的份额调整营业收入和营业成本，同时调整其投资收经上述调整后，甲公司2009年编制的合并财务报表

（逆流交易），甲公司益。因此，甲公司在合并财务报表中进行以下调整：中，因乙公司出售A商品给甲公司

对乙 …… 此处隐藏：1856字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……