中级财务会计(二)作业讲评(1)

《中级财务会计（二）》平时作业讲评（1）

责任教师 陈丽虹

《中级财务会计（二）》平时作业（1）包括教材第九章的内容，这部分内容主要涉及应付票据、应付职工薪酬、应交税费等流动负债及债务重组的核算。从本次作业完成情况来看，同学们基本掌握了这些知识，但对会计业务题的处理方法特别是债务重组的核算出错率较高，需要引起注意。

习 题 一

一、目的

练习应交税费的核算

二、资料

见形成性考核册

三、要求

对上述业务编制会计分录

讲评：

（一）相关知识点

企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂为上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。 1.应交增值税

（1） 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费----应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。

（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税----销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

（3）实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。

（4）企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税----已交税金）， 贷记“银行存款”科目。

（5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2.应交消费税、营业税、资源税和城建税

（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。

（2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

（3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。

3.应交所得税

（1） 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。

（2）交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

（二）参考答案

1、借：原材料 902 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 153 000

贷：银行存款 1 055 000

2、借：应收账款 1 170 000

贷：主营业务收入 1 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

借：营业税金及附加 100 000

贷：应交税费——应交消费税 100 000

同时，借：主营业务成本 750 000

贷：库存商品 750 000

3、借：银行存款 15 000

累计摊销 75 000

贷：无形资产 80 000

应交税费——应交营业税 750

营业外收入 9 250

4、借：原材料 69 600

应交税费—应交增值税(进项税额) 10 400

贷：银行存款 80 000

5、借：委托加工物资 100 000

贷：原材料 100 000

借：委托加工物资 27 500

应交税费—应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 31 750 借：原材料 127 500 贷：委托加工物资 127 500

6、借：固定资产 180 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600

贷：银行存款 210 600

7、借：在建工程 58 500

贷：原材料 50 000

应交税费—应交增值税(进项税额转出) 8 500

8、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 000

贷：原材料 4 000

习题二

一、目的

练习债务重组的核算

二、资料

甲公司欠已公司购货款350万元。现甲公司财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，一、抵偿债存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本为15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人。

三、要求

分别作出甲、乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。

讲评：

（一）涉及的主要知识点有：

1．债务重组；

2．债务重组过程中债权人、债务人重组收益或损失的会计处理。

（二）参考答案

甲公司债务重组的处理：

债务重组利得=重组债务的账面价值350-转让的非现金资产公允价值（180+30.6+30）=109.4万 转让的非现金资产的账面价值=（200-15）+（15+10）=210万

转让的非现金资产的公允价值210万-转让的非现金资产的账面价值210=0，则计入当期损益的金额为0。

借：应付账款——乙公司 3500000

贷：主营业务收入 1800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 306000

可供出售金融资产—A公司股票（成本） 150000

—A公司股票（公允价值变动） 100000

投资收益 50000

营业外收入—债务重组利得 1094000

借：主营业务成本 1850000

存货跌价准备 150000

贷：库存商品 2000000

借：资本公积—其他资本公积 10万

贷：投资收益—股票投资收益 10万

乙公司债务重组的处理：

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