Lecture4-税收概论

主要内容

第4讲税收概论税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。

税收是政府获得收入的主要形式税制要素税收原则税收分类税收效应

liuyi

Lecture-4

1

liuyi

Lecture-4

2

一、税收是政府获得收入的主要形式政府财政收入——税收收入税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入的形式。强制性：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品的强制征收。非直接偿还性：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收。固定性：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。

政府财政收入——非税收入非税收入是国家依据法律法规，向单位和个人收取的各种费用。专项收入,主要包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入、探矿权采矿权使用费及价款收入、国家留成油销售后上缴收入等等。行政事业性收费收入。罚没收入。国有资本经营收入。国有资源(资产)有偿使用收入。其他收入。

liuyi

Lecture-4

3

liuyi

Lecture-4

4

2007年财政收入构成财政收入种类税收收入非税收入专项收入其中:排污费收入水资源费收入教育费附加收入矿产资源补偿费收入探矿权采矿权使用费及价款收入国家留成油销售后收入

收入

比2006年增收额 11487.11 1056.72 162 34.29 6.15 109.81 32 -16.32 4.55 273.21 104.36 272.04 208.68 36.42

增长率 (%) 33.7 22.8 15 23.6 12.5 24.6 55.3 -6.5 13.5 16.9 14.2 59.5 141.7 6.1

占财政总收入的比重 88.9 11.1 2.4

二、税制要素税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。

45612.99 5691.04 1239.5 179.28 55.51 556.66 89.88 235.28 38.35 1892.26 839.61 726 355.91 637.76Lecture-4

行政事业费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源(资产)有偿使用收入其他收入liuyi

3.7 1.6 1.4 0.7 1.25 liuyi

Lecture-4

6

纳税人——对谁征税无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者(负税人)。纳税人与负税人可能一致(如所得税),也可能不一致(如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担)。理解纳税人和负税人的区别，对研究

税收归宿具有重要的意义。

征税对象(也称课税对象)——对什么征税征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。liuyi Lecture-4 8

liuyi

Lecture-4

7

税率：税额与税基之间的比率。——征多少税定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。

累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。全额累进税率超额累进税率

liuyi

Lecture-4

9

liuyi

Lecture-4

10

衡量累进的方法平均税率：全部应纳税额占全部税基的比例。tA= T Y随着收入的增加，平均税率上升得越多，税制累进性越强。T1 I1

边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比。tM= T Y

v1=

T0 I0

如果一种税制的收入弹性(税收收入的百分比变化除以应税收入的百分比变化)越大，则该税制的累进性越强。

I1 I 0

% T v2==% I

( T1 T0 ) ( I1 I0 )I0 T0

每个人应纳税额比他现在缴纳的数额增加10%的结果： V1= 10%, V2不变。

liuyi

Lecture-4

11

liuyi

Lecture-4

12

三、税收原则古典原则：亚当·斯密的赋税四原则平等：亚当·斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人。便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利。最少费用：此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化。liuyi Lecture-4 13

税收原则的现代标准——效率和公平

liuyi

Lecture-4

14

税制优劣：效率标准经济效

率，超额负担最小化。由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担。税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收的收入效应，当纳税人的收入的一部分被政府拿走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。税收影响福利的另一方面在于税收的“超额负担”,即政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额。

税制优劣：公平标准 受益说，强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。 能力说，根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收。

行政效率，征收成本最小化。

liuyi

Lecture-4

15

liuyi

Lecture-4

16

四、税收的分类 以课税主体为标准，分为中央税和地方税 以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税; 以征税对象的性质为标准,分为商品税,所得税,财产税; 以税负能否转嫁为标准,分为直接税和间接税; OECD对税收种类的划分。

五、税收的收入效应和替代效应商品Y M

M′

替代效应Y3 Y1 Y2 E2 E3 E1 U1 U2 O

收入效应

X3

X2

H

X1

N′

N商品X

liuyi

Lecture-4

17

liuyi

Lecture-4

18