成本管理会计第3章

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成本管理会计主讲人：吉利

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第三章

要素费用的归集与分配

本章主要讨论生产过程中发生的材料费用、工资 费用、折旧费等要素费用在发生时如何进行归集 与分配，通过本章的学习，应熟练掌握要素费用 归集与分配的方法、公式及相关的会计核算– 一、材料费用的归集与分配 – 二、动力费用的归集与分配 – 三、工资费用的归集与分配 – 四、折旧费用的归集与分配 – 五、其他要素费用的归集与分配

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引子：何谓归集与分配？ 所谓归集，即 所谓分配，即分清计入各种产品成本的 汇总发生的费 费用，在账务处理上分两步走 用，如 – 按其发生地和用途计入相关账户– 发出材料成 本的确定 – 外购动力费 用的预提 – 工资费用的 计算、结算 – 折旧费用的 计算 – 对多种产品共同发生的费用，按一定分配 标准分配计入产品成本明细账 分配项，向何处分配？每一种产品就是一个 分配项 分配标准，以什么标准分配？是与费用发生 有密切关系的某种因素，如产量和产品重量、 体积等 分配率，按多大比例分配？=共同发生的费 用总额÷各种产品分配标准数额之和 分配额，分配到多少？=某种产品分配标准 数额×分配率

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一、材料费用的归集与分配 材料的内容与分类– 原料及主要材料 – 辅助材料 – 燃料

材料按实际成本计价– 外购材料实际成本=材料买 价(含现金折扣、不含商业 折扣)+运杂费+运输途中的 合理损耗+入库前整理、挑 选费用+税金(不含一般纳 税人支付的增值税) – 委托加工材料实际成本=所 耗原材料或半成品成本+往 返运杂费+加工费+税金(不 含一般纳税人支付的增值税) – 自制材料实际成本=自制过 程中发生的材料费用+工资 费用+其他费用

– 修理用备件– 包装物 – 低值易耗品

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一、材料费用的归集与分配 某企业是一般纳税人，×年×月×日购进一批材料，材料 价格12500元，因大宗交易享受20%折扣，并获得信用条 件2/10,1/20,N/30,运输费500,增值税进项税额1735元， 15天后付款– 借：原材料 10500 应交税费——应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款 12235 – 借：应付账款 12235 贷：银行存款 12135 财务费用 100

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一、材料费用的归集与分配 实际成本计价下发出材料成本的确定–发出材料数量的确定 永续盘存制及其优劣

实地盘存制及其优劣

–发出材料单价的确定 《企业会计准则第1号——存货》第三章第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法(含一次加 权平均法和移动加权平均法)或者个别计价法确定 发出存货成本

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一、材料费用的归集与分配

某企业×年×月1日某材料库存1000件，@100元；5日购 进2000件，@110元；9月10日发出2000件；9月15日购进 3000件，@108元；9月25日，发出1500件；期末库存2500 件– 一次加权平均单位成本=(100×1000+110×2000+108×3000)÷ (1000+2000+3000)=107.33(元/件) – 发出材料成本=107.33×3500=375666.67(元)

– 期末材料成本=107.33×2500=268333.33(元)

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一、材料费用的归集与分配借方 原材料 贷方 材料采购 借方 期初余额 + ,材料购入 (实际成本) 期末余额 贷方 期初余额 + ,材料入库 (计划成本) 期末余额 - ,材料发出 (计划成本) 借方

基本生产等

贷方

- ,材料入库 (实际成本)

. 借方 材料成本差异 贷方 - ,材料发出 (?)

期初余额 + ,材料入库 (成本差异)

期末余额 材料按计划成本计价【例1】

– 入库材料成本差异=入库材料实际成本-入库材料计划成本 – 材料成本差异率=月初+入库材料成本差异÷月初+入库材料计划成本 ×100% – 发出材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 – 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异

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一、材料费用的归集与分配 材料费用的分配– 按其发生地和用途分别计入相关账户 基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用等 在建工程等

– 对于多种产品共同发生的材料费用，按一定分配标准分配计入产 品成本明细账 产量 产品重量、体积 材料消耗定额

以原材料费用的分配为例【例2】(表3-4)

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一、材料费用的归集与分配 燃料费用的分配– 与原材料费用的分配程序和 方法相同 – 可以设置“燃料与动力”成 本项目

包装物费用的分配– “附送” 、出借计入“销 售费用”账户 – 出售、出租计入“其他业务 支出”账户 – 包装用材料费用与低值易耗 品费用的分配程序和方法相 同

修理用备件费用的分配– 一般不会记入“基本生产” 账户

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一、材料费用的归集与分配 周转材料(低值 易耗品和包装用 材料)费用的摊 销– 《企业会计准则 第1号——存货》 第三章第二十条： 企业应当采用一 次摊销法或者五 五摊销法对低值 易耗品和包装物 进行摊销，计入 相关资产的成本 或者当期损益 某基本生产车间×年×月领用玻璃器皿一 批，价值10000元，两个月后报废，变现 残料收回现金200元– 领用时 借：低值易耗品——在用 10000 贷：低值易耗品——在库 10000 借：制造费用 5000 贷：低值易耗品——摊销 5000 – 报废时 借：制造费用 4800 贷：低值易耗品——摊销 4800 借：现金 200 低值易耗品——摊销 9800 贷：低值易耗品——在用 10000

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二、动力费用的归

集与分配 动力费用的内容与分类– 外购动力费用 – 自制动力费用

外购动力费用的分配– 按其发生地和用途分别计入 相关账户 基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用等 在建工程等

外购动力费用的归集– 在期末预提

– 对于多种产品共同发生的外 购动力费用，按一定分配标 准分配计入产品成本明细账 【例3】(表3-5) 产品生产工时 机器工时 动力消耗定额

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三、工资费用的归集与分配 工资的内容与分类– 计时工资 – 计件工资 – 奖金 – 工资性津贴 – 加班加点工资

工资费用的归集– 工资费用的计算 月薪制【例4】 日薪制 计件工资【例5】

– 工资费用的结算 应发工资 实发工资

– 特殊情况下支付的工资

– 在期末预计工资负债

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三、工资费用的归集与分配 工资费用的分配– 按其发生地和用途分别计入相关账户 基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用等 在建工程等 应付职工薪酬——福利费

– 对于多种产品共同发生的工资费用(基本生产车间工 人非计件工资),按一定分配标准分配计入产品成本 明细账【例6】(表3-12) 实际生产工时 定额生产工时

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三、工资费用的归集与分配 其他职工薪酬费用的归集与分配– 《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二章第五条：企业为职工 缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其服务的会 计期间，根据工资总额一定比例，并根据职工提供服务的受益对 象，分别下列情况处理： 应由生产产品、提 …… 此处隐藏：1870字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……