00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计

00159《高级财务会计》考纲

第二章 所得税会计

第一节 所得税会计概述

⒈识记：⑴会计利润

答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润等于收入减去费用后的净额。 ⑵纳税所得

答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。 ⑶所得税会计发展的三个阶段

答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段： ①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。

③所得税会计的产生和发展时期。 ⑷所得税会计

答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。 ⑸资产负债表债务法

答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 ⑹资产负债表债务法核算所得税的程序

答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：

①确定资产和负债的账面价值。

②确定资产和负债的计税基础。

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③确定暂时性差异。

④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。

⑤计算当期应交所得税

⑥确定利润表中的所得税费用。

⒉领会：⑴所得税的性质

答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。关于所得税的性质，主要存在两种观点：

①收益分配观。其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。

②费用观。其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。 ⑵所得税会计和财务会计分离的原因

答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。在对相关要素的确认与计量上，税法与会计产生了差异。主要表现在：

①目标不同。会计的目标是提供企业真实、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息，以助于会计信息使用者合理决策；而税法是以课税为目的。

②依据不同。会计的确认、计量、记录和报告是依据企业会计准则的相关规定；而税法的处理依据国家有关税收法律、法规的规定。

③核算基础不同。财务会计的核算基础是权责发生制；而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 ⑶采用资产负债表债务法核算所得税的意义

答：资产负债表债务法是基于资产负债观。一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当的评价，提高预测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税

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负债，能较为完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异

⒈识记：⑴资产的计税基础

答：资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。即：

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本—该项资产以前期间已税前列支的金额 资产所代表的未来经济利益流入企业时，有可能需要纳税，产生应税收益。而资产的计税基础就是在未来期间计算应税收益时可以抵扣的部分，即不需纳税的金额。 ⑵负债的计税基础

答：负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。即：

负债的计税基础=负债的账面价值—未来可税前扣除的金额

负债导致未来经济利益流出企业时，有可能需要抵扣应税所得，产生可抵扣费用。而负债的计税基础就是在未来期间计算应税收益时不可抵扣的部分。 ⑶暂时性差异

答：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 ⑷可抵扣暂时性差异

答：可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ⑸应纳税暂时性差异

答：应纳税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，

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将导致产生应税金额的暂时性差异。

⒉领会：⑴暂时性差异的分类

答：暂时性差异按照对未来期间应纳税所得额和应交所得税的不同影响，可分为：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

其中，应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，相应增加企业未来期间的经济利益流出即应交所得税额，因此，在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为递延所得税负债。

而可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少未来期间的应纳税所得额，相应减少企业未来期间的经济利益流出即应交所得税额，因此，在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。 ⑵可抵扣暂时性差异产生的情况

答：可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：

①资产的账面价值小于其计税基础。资产的账面价值小于其计税基础表明资产在未来期间产生的经济利益少，依据税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与计税基础之间的差额，在未来期间可以减少企业的应纳税所得额并相应减少应交所得税。

②负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础表明企业在未来期间按照税法规定与该负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，从而减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 ⑶应纳税暂时性差异产生的情况

答：应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：

①资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额要交税，从而产生应纳税暂时性差异。

②负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础表明该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额。因此，属于应纳税暂时性差异。