Ch06 国际会计环境与会计模式

国际会计

第六讲 会计环境与会计模式

国际会计

主要内容

§1 会计环境

§2 会计模式

Page 2

国际会计

§1 会计环境

缪勒认为：会计对其环境作出反映，不同的政治、经济、 法律和文化环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也 会产生类似的制度。 每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文 化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合 都不可能完全相同，所以，其会计准则和实务也必然存在差 异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所 处环境之间的差异。

Page 3

国际会计

影响会计的八项因素： 筹资渠道 法律体系 税收 政治和经济联系 通货膨胀 经济发展水平 教育水平 文化Page 4

国际会计

1. 筹资渠道 资本市场为主 会计重点：保护投资者利益，强调广泛的会计披露

银行信贷为主 会计重点：保护债权人利益，强调稳健的会计计量

2. 法律体系 普通法(判例法)——法律建立在各种具体判例的基础上 会计准则和制度由职业组织制定，根据会计师在实践中的惯例。 优点是：具有更强的适应性和创造性。 具有更强的适应性和创造性。 具有更强的适应性和创造性

大陆法(成文法)——法律制定详细规则 会计准则和制度是法律法规的组成部分。 特点是：趋向于高度的指示性和程序性 趋向于高度的指示性和程序性。 趋向于高度的指示性和程序性

3. 税收 税收法规决定会计准则，如德国、瑞典 财务会计和税务会计分离，如荷兰

Page 5

国际会计

4. 政治和经济联系会计方法、理念的传播(通过征服、贸易等) 会计准则的协调(经济一体化) 政治体制的影响(政府对企业会计的干预程度)

5. 通货膨胀币值变动的幅度大，根据历史成本提供的会计信息质量就差

6. 经济发展水平决定会计需求、会计计量方法、会计信息的披露内容和范围

7. 教育水平决定着会计人员的素质 决定着高度严密和复杂的会计准则及实务能否被受众所理解Page 6

国际会计

因素之间的关系

法律 体系

筹资 渠道

税收与 会计

普通法

权益市场

税收与会计分离

Page 7

国际会计

资本主要来自于分散的股东

微观基础 公允反映 实质重于形式

成文法体系

普通法体系

宏观统一 守法合规 服务于国家经济发展

资本主要来自于银行和政府Page 8

国际会计

8. 文化文化决定论会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式 的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上由会计所处的文化环境 决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。 在各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方 面，而在文化方面。

Pa

ge 9

国际会计

社会价值观的四个维度：个人主义 “我” vs. “我们”

权力距离 对社会等级制度或权力分配的容忍、接受程度

风险规避 对风险、新生事物感到不安的程度

阳刚之气 业绩、成果 vs. 关系、关心

Page 10

国际会计

会计价值观的四个维度 职业主义 会计的制定实施：职业判断 vs. 法律法规

统一性 会计的制定实施：统一规定 vs. 灵活处理

稳健主义 会计的计量披露：稳健谨慎 vs. 乐观激进

保密性 会计的计量披露：保密 vs. 透明

Page 11

国际会计

会计价值 社会价值

职业主义

统一性

保守主义

保密性

个人主义

+

-

-

-

权力距离

-

+

?

+

风险规避

-

+

+

+

阳刚之气

?

?

-

-Page 12

国际会计

会计亚文化 职业主义 统一性 稳健主义 保密性

经济因素 宏观经济 微观经济

会计惯例 会计准则制定 会计监管实施 会计计量 会计披露

文化因素 个人主义 权力距离 风险规避 阳刚之气Page 13

国际会计

§2 会计模式会计模式：对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和 描述。 法律体系：普通法与成文法会计 实务体系：公允反映与法律遵循会计 三种分类方法会计发展环境分类法 影响范围分类法 多层次综合分类法Page 14

国际会计

法律体系：普通法与成文法会计普通法下的会计 特点 披露程度 财务会计与税务会计 筹资渠道 财务报告的目的 会计准则的制定 公允反映 透明、充分披露 分离 股票市场 成文法下的会计 法律遵循 不透明、披露程度低 统一 银行或政府

满足外部投资者的信息需要 保护债权人 民间机构，会计职业界 政府部门

Page 15

国际会计

实务体系：公允反映与法律遵循会计原因： 国家层面的会计实务和跨国层面的会计实务 会计准则制定职责的转交 股票市场的重要性

影响： 折旧费用 融资租赁 养老金 准备金

Page 16