民间非营利组织财务分析研究——以壹基金为例

F i n a n c e a n d R e c o u n t i n g R e s e a r c h l财会研究

民间非营利组织财务分析研究以壹基金为例李芹齐相君张雪贤云南大学云南昆明 6 5 0 0 0 0

摘要：非营利组织的财务运营状况是决定非营利组织作为社会的第三部门能否成功填补“政府失灵”和“市场失灵”所造成空白的重要因素。本文选取“深圳壹基金公益基金会”为分析对象，依据其官方网站披露的 2 0 0 7年至

2 O 1 3年第三季度的财务管理简报及部分年度审计报告的财务数据进行数据分析，推断其整体运营状况并寻找改进运营状况的切入点。为进一步完善民间非营利组织财务制度，在预算控制、资金运营、筹资方式等方面提出建议， 帮助非营利组织持续、健康发展。

关键词：非营利组织；财务分析；改进与完善业务活动成本是基金会为实现其公益事业目标，开展公益活动或提供志愿服务时所发生的费用。如表可以看到， 2 0 0 7至 2 0 1 3 年间，壹基金的业务活动成本均在当年总支出的 9 0%以上。多年平均值在 9 6%左右，此指标反映了壹基金资金支出的公益意图， 可见壹基金的公益意图十分明确。 工资福利与行政费用占总支出比例反映了非营利组织为组织和管理公益事业而发生的费用占总支出的比重。纵观壹基金的该项指标，占比最多的一年为 2 0 0 9年。依据我国《基金会管理条例》 第2 9条规定：“基金会工作人员工资福利和行政办公指出不得超过当年总支出的 1 0%”。可见，壹基金的工资福利与行政费用支出比例不算高，其非营利性程度应该值得肯定。

一

我国民间非营利组织财务分析现状及存在问题

(一)民间非营利组织财务分析的现状我国非营利组织的财务分析受人员数量限制难以进行。我国 民间非营利组织大多起步晚、规模小、专职员工少。据统计调查显示，至2 0 1 2年底我国公益基金会专职工作人员 1 0 3 4 5人。我国 向来是劳动人口大国，然而公益基金会的专职人员才刚破万人， 其他非营利组织更无充足专职人员可用，专业

人才队伍的供求不平衡是基金会发展的重大瓶颈。

(二 )民间非营利组织财务分析中存在的问题一

是，理论界对于非营利组织的财务分析未达成一致公认的

分析体系。主要原因是非营利组织本身是“不以营利为目的”的

(二)筹资能力分析

社会团体，没有利润无法直接套用营利性企业“以利润为核心” 对于筹资能力的分析主要从总收入、捐赠收入的绝对值和筹的财务分析体系，因此在非营利组织领域，理论界出现多种分析资费用率三个方面来衡量壹基金的筹资能力。(见图1 ) 理论，如委托代理理论、权变管理理论、平衡计分卡等； 从总收入中的捐款收入情况看，捐款收入与总收入金额基本二是，非营利组织内部财务数据易于分析，社会价值不易量持平，由图可以见得壹基金基本没有接受过政府提供的补助，是化。非营利组织的运营“不以营利为目的”,其发展目标是实现真正的民间的非营利组织，不存在政府干预的现象，对政府没有社会价值，然而社会价值是难以用数字衡量的指标，因此以社会依赖性。另外收入中不包括投资收益，说明壹基金对捐赠收入的价值为核心来进行财务信息的数学上的分析实非易事。 使用非常谨慎，不存在挪用善款投资盈利的情况。 但是从另一个方面来看，单一的依赖捐赠的筹资方式也存有

二、非营利组织财务分析——以壹基金为例

严重弊端，受捐赠人意愿影响极强，并不是稳定的收入来源方式， 各年间收入起伏较大，收入不受控制的波动可能会给组织带来资初便按季度披露财务简报，信息透明度较其他非营利组织高。深金不足的风险。 圳“壹基金”成立之后严格按照《民间非营利组织会计制度》进 (三)运营能力分析行会计核算，由四大会计师事务所中的毕马威代为记账，保证了 对于运营能力主要从各项费用总额、管理费用占总支出比例、 记账的科学性和规范性。 筹资费用占总支出比例、年度收支比等指标着手进行分析。壹基金是国内首个由个人发起的公募公益基金会，自创立之

(一)非营

利性分析按照我国《基金会管理条例》的规定，用公益事业支出占上年总收入百分比、业务活动成本占当年总支出百分比、工资福利与行政费用占当年总支出百分比三个指标衡量。(见表 1 )

单项费用中，管理费用始终在非公益事业支出中占较大比重。 2 0 0 9年管理费用激增，可能是由于壹基金欲脱离“红十字会”的管辖“自立门户”而产生了较多的行政管理费用支出， 2 0 0 9年之

用占总支出的比重”)显示管理费用支出的比重呈上升趋势，说明性运行水平。按照我国《基金会管理条例第 2 9条规定：“公募壹基金对管理费用的控制不足。 基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年从筹资费用来看，其绝对量要远远小于管理费用，但是不论总收入的 7 0%。”壹基金在 2 0 0 9年与 2 0 1 2年未能达到标准。 从筹资费用的绝对量方面还是筹资费用占总支出的比重的角度看，

公益事业支出占上年总收入百分比反映非营利组织的非营利

后的管理费用支出的绝对量较为稳定，但从相对量 (即“管理费

表1:非营利性水平分析

机构名称时间

壹基金计翅与上海壹基金合并数2 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0

深圳壹基金2 0 1 1 2 0 1 2 2 0 1 3 . 9 .

平均值

公益事业支出占上年总收入百分比

5 7 0 . 1 4% 3 2 . 2 4% 1 9 8 . 7 2% 1 3 6 . 9 4% 5 8 . 3 3% 1 2 2 . 4 6% l 6 o%

业务活动成本占当年总支出百分比工资福利与行政费用占本年总支出百分比1 7 0现代商业 MODE RN BUS I NE S S

9 9 . 4 5% 9 O . 9 6% 9 7 . 3 0% 9 5。 5 7% 9 6 . O 3 9 6 9 5 . 4 5% 9 6 . 3 g 9 6O。 5 1% 7。 3 7% 2 . 0 4% 3 . 8 3% 3 . 9 3% 2 . 8 7% 2 . 9 3%