会计学专业毕业论文题目：作业成本法在物流成本管理中的应用研究(3)

当前，在西方物流发达国家，作业成本法被认为是确定和控制物流费用最有前途的方法。基于作业的物流成本核算适应物流服务的构成特点，弥补了现行会计制度的缺陷。对不同作业的间接成本采用不同的间接费率进行分配，而且，它强调成本的功

南京理工大学硕士学位论文作业成本法在物流成本管理中的应用研究能性和结构性，体现了现代成本管理的新思想。

２．１．１．２作业成本法的相关概念

作业成本法涉及的基本概念有：资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素。

（１）成本对象

成本对象是成本（费用）计量和分配的最终对象，它可以是产品、服务、顾客等。根据不同的成本对象进行成本归集和分配，将获得不同的结果，为决策、分析提供不同的依据。

（２）资源

在作业成本法下，资源实质上是指为产出作业、产品、服务而进行的费用支出，资源就是各项费用。

（３）作业、作业中心

作业是基于一定目的，消耗一定资源的特定范围内的工作，是形成产品、服务的必然组成部分。作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，以及作业执行情况的信息。

（４）成本要素、作业成本池

分配到作业的每一种资源就成为该作业成本池的一个成本要素。作业成本池，也叫作业成本库是与一项作业有关的所有成本要素的总和。

成本要素、作业成本池的关系表现为：一项作业消耗的各项资源成为各类成本要素，一项作业的成本要素的集合组成该项作业的作业成本池。

（５）成本动因

成本动因就是分配的原因，最新的作业成本核算管理标准规定了三种成本动因：１）资源动因：作业、成本对象或其他资源对于资源需求强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把资源成本分配到成本对象或其他资源。

２）作业动因：成本对象或其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。

３）成本对象动因：其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，用来把成本对象分配到其他成本对象。

２．１．２作业成本法的理论基础

作业成本法的理论基础是成本动因论。作业成本法主张对成本性态进行再认识，突破了传统管理会计对成本性态的划分，认为传统的按产品成本与产品产量是否相关作为研究成本性态的标准是有缺陷的，从多维的角度来看，企业的产品制造成本是变

南京理工大学硕士学位论文作业成本法在物流成本管理中的应用研究动的。产品成本的产生源于作业（即为制造产品或提供服务而进行的活动）的消耗，而并非与资源直接相关“”。作业的多少与作业动因数量相关，对应单位作业的费用就是作业成本分配率。类似的，在求某一作业对应的总费用（资源）时，应按照引起作业耗用的资源动因之比例计算。上述计算原理如图２．１所示。

————。＋成本的计算和形成过程；．．一…一资源的消耗过程

图２．１作业成本法计算原理图

２．１．３作业成本法的基本原理

作业成本法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，

归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。很显然作业成本法是以作业为核心，通过对企业所有作业耗用资源的确认和计量，并对这些作业活动进行追踪动态反映，将耗用的资源成本准确的计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的基本思维是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。

作业成本法的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本，从而为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平不断提高提供了有利的支持。作业成本计算中涉及的概念包括资源（Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ）、作业（Ａｃｔｉｖｉｔｙ）、作业中心（ＡｃｔｉｖｉｔｙＣｅｎｔｅｒ）、成本对象（ＣｏｓｔＯｂｊｅｃｔｓ）、资源动因（ＲｅｓｏｕｒｃｅｓＤｒｉｖｅｒ）、作业动因（ＡｃｔｉｖｉｔｙＤｒｉｖｅｒ）、作业成本池（ＡｃｔｉｖｉｔｙＣｏｓｔＰ００１）和成本要素（ＣｏｓｔＥｌｅｍｅｎｔ）在第二章中已经进行了论述，它们之间的关系可以用图２．２来描述。

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作业成本池

图２．２作业成本法基本原理示意图

２．１．４作业成本法计算的思想

作业成本法认为，企业是由一系列的作业组成的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，产品成本实际上就是制造和运送产品所需全部作业消耗的资源成本之和，根据作业消耗资源、产品消耗作业的指导思想，作业成本法将对成本计算的着眼点放在作业上，以作业为核算对象，这将对于传统的成本计算方法发生了一次根本性的变革。当前，在西方物流发达国家，作业成本法被认为是确定和控制物流费用最有前途的方法。基于作业的物流成本核算法适应物流成本的构成特点，弥补了现行会计制度的缺陷“９】。

作业成本法的计算思想是要以作业为制造费用划分的基础，而不仅仅以单一的传统的直接人工、机器小时等数量作为分配的基础。这里所说的“作业”不是一般理解的数量（如生产工时等），而是包括各种产品的生产批次、接受货物订单的数目、发送货物订单数目以及采购、供应订单的数目等。以上这些方面的作业分别驱动了生产计划制定、产品检验、材料管理、设备调试、收货部门及发货部门成本的发生。２．２物流企业成本管理有关的基本理论

２．２．１有关物流的几个概念

（１）物流

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物流（１０９ｉｓｔｉｃｓ）概念出现于２０世纪５０年代中期，并逐步发展成为一项独立的，为人们共同认知的综合管理功能。根据美国物流管理协会（ＣｏｕｎｃｉｌｏｆＬｏｇｉｓｔｉｃｓＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，简称ＣＬＭ）１９９８年１０月对物流的概念如下：“物流是供应链的一部分，是指为了满足客户的需要而发生的从发生地（ｔｈｅｐｏｉｎｔ－ｏｆ－ｏｒｉｇｉｎ）到消费地（ｔｈｅｐｏｉｎｔ—ｏｆ－ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ）的物质、服务和相关信息的流动过程，以及为使保管能有效、低成本地进行而从事的计划、实施和控制行为。”嘲笔者认为从物流顾客服务的角度出发，物流可广义理解为：物流是指为了满足顾客需求，通过采用信息技术、供应链管理等手段，确保物质实体从供应者向需求者的快速、高效、合理流动的经济活动过程。现代物流是一个范畴十分广泛的概念，一般涉及采购物流、企业内控物流和销售物流以及退货物流和废弃物流，如图２－３所示。

采购物流企业内控物流销售物流

废弃物流

图２．３物流概念图示退货物流

美国物流工程师学会（ＴｈｅＳｏｃｉｅｔｙｏｆＬｏｇｉｓｔｉｃｓＥｎｇｉｎｅｅｒｓ，简称ＳＯＬＥ）对物流的定义是：“物流是与需求、设计、资源供给与维护有关，以支持目标、计划及造作的科学、管理、工程及技术活动的艺术。”嘲

日本日通综合研究所１９８１年在《物流手册》中对物流的定 …… 此处隐藏：2309字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……