管理会计学 第5章9f

管理会计学(第五版)

中国人民大学商学院

孙茂竹

文光伟

杨万贵

第5章

经营决策常用 的成本概念和方法

5.1经营决策需要考虑的成本概念 5.2经营决策的基本方法

学习目标

从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策莫定基拙。 掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系.以利于学习中正确运用适当方法进行 正确决策。

经营决策与投资决策

凡是决策行为的影响期间在一年(或 一个营业年度)之内，仅对日常生产经营 活动产生影响的决策称经营决策；凡是决 策行为的影响期间在一年(或一个营业年 度)以上，对企业长远发展有重大影响(如 企业经营方向的改变、重大的投资活动等) 的决策称投资决策。

两者有着明显的区别：

(1)目的不同。经营决策旨在解決 经营资金的有效使用问题，而投资决策 则在于解决企业长远目标的实现及投资 使用效益的问题。

(2)应用的概念及方法不尽相同。经 营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡 献等概念及本量利分析法，而投资决策则 釆用资金时间价值、风险价值、资本成本 等概念及净现值法、现值指数法等决策方 法。当然，经营决策和投资决策也釆用某 些相同的概念和方法，如机会成本、相关 成本、差量成本、差量分析法、概率分析 法等。

(3)决策者不同。经营决策涉及企业 日常经营的各个方面，其决策者一般处于 企业较低管理层次；而投资决策往往涉及 企业长远经营目标的主要方面，对企业未 来影响甚大，因而往往由企业较高层次的 管理者(甚至最高管理层)做出。

1.1

经营决策需要考虑的成本概念

机会成本 差量成本

边际成本沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本 可选择成本与约束性成本 相关成本与无关成本

决策的过程就是对不同备选方案择 优选择的过程,而对不同备选方案的择 优选择的基本形式有两种：

一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本)比较，只要所得大于所 费，该备选方案就具有可取性； 二是将不同备选方案的所费进行比 较，凡是所费最少的就越可取。可见， 无论采取哪种形式，成本的高低都是决 定备选方案取舍的重要因素。

(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。

机会成本

此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。

选择方案时，将机会成本的 影响考虑进去，有利于对所选方 案的最

终效益进行全面评价。

例5-1

某公司现有一空置的 车间既可以用于A产品的 生产,也可以用于出租。 如果用来生产A产品,其收 入 为 35 000 元 , 成 本费用 为 18 000 元 , 可 获 净 利 17 000元;用于出租则可获租 金收入12 000元。例5-1

在决策中,如果选择用于生产A产品则 必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金 收入12 000元应作为生产A产品的机会成本, 由生产的A产品负担。这时,我们可以得出 正确的判断结论:生产A产品将比出租多获 净利5 000元。

例5-1

(2)机会成本产生于某项资产的用途 选择。具体讲，如果一项资产只能用来 实现某一职能而不能用于实现其他职能 时，不会产生机会成本。如公司购买的 一次还本付息债券，只能在到期时获得 约定的收益，因而不会产生机会成本。

如果一项资产可以同时用来实现 若干职能时，则可能会产生机会成本。 如公司购买的可转让债券，既可以到 期获得约定收益，又可以在未到期前 中途转让以获得转让收益，从而可能 产生机会成本。

(3)机会成本仅仅只是被放弃方 案的潜在利益，而非实际支出，因而 不能据以登记入帐。但由于公司资源 的有限性，而必须充分利用资源效益， 所以，机会成本在经营决策中应作为 一个现实的重要因素予以考虑。