中级财务会计 第十二章 收入、费用和利润

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第十二章 收入、费用和利润

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第一节 收

入

企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入，包括销售商品收入、提 供劳务收入和让渡资产使用权收入。 “日常活动”,是指企业为完成其经营目 标所从事的经常性活动以及与之相关的其 他活动。企业代第三方收取的款项，应当 作为负债处理，不应当确认为收入。

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下列各项中不属于收入的是 ( ) A、销售商品的收入 B、提供劳务的收入 C、出租无形资产的收入 D、出售固定资产的收入

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下列各项中，符合收入要素定义，可以确 认为收入的是( ) A、出售无形资产收取的价款 B、出售原材料收取的价款 C、出售固定资产收取的价款 D、打官司获赔取得的款项

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按照企业从事日常活动的性质，可以将收 入分为销售商品收入、提供劳务收入和让 渡资产使用权收入、建造合同收入等。 (1)销售商品收入。销售商品收入主要指 通过销售商品取得的收入。 (2)提供劳务收入。提供劳务收入是指企 业通过提供劳务实现的收入。。 (3)让渡资产使用权收入。让渡资产使用 权收入是指企业通过让渡资产使用权实现 的收入。 (4)建造合同收入。建造合同收入是指企 业承担建造合同所形成的收入。

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按照企业经营业务的主次分类，可以将收 入分为主营业务收入和其他业务收入。

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一、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列五个条件的，才 能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

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1.企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等 造成的损失，报酬是指商品中包含的未来 经济利益，包括商品因升值等给企业带来 的经济利益。 如果一项商品发生的任何损失均不需要本 企业承担，带来的经济利益也不归本企业 所有，则意味着该商品所有权上的风险和 报酬已移出该企业

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判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已 转移给买方，需要视不同情况而定： (1)大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转 移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移， 例如大多数零售交易。

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(2)有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交 付给买方，但商

品所有权上的主要风险和报酬并 未转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不 符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款 予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方 销售其商品的收入是否能够取得。如委托代销。

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③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且 此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的 条款，而企业又不能确定退货的可能性。

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商品销售附有销售退回条件的，如果不能 对退货的可能性作出合理估计，确认收入 的时点是( )。 A、发出商品时 B、购货方承诺付款时 C、收到货款时 D、售出商品退货期满时

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如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成 立，相应的收入应予以确认。 例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品 的法定产权。 这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在， 货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到 了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会 支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和 报酬已经转移，卖方可以确认收入。

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(3)有些情况下，企业已将商品所有上的主要风 险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。 这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认 收入，而不管实物是否交付。 如交款提货的销售。交款提货销售是指买方已根 据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开 出的提货单。

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下列情形中，属于确认销售商品收入时必 须满足的条件是( )。 A、已将商品交付给购货方 B、已将商品的所有权转移给购货方 C、已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 D、已向购货方收取货款

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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管 理权，或仍然对售出的商品实施控制则此项销售 不能成立，不能确认相应的销售收入。

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例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B 企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开 发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比 例分配。 这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系 的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的 交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行 投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时， 不能确认收入。

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如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理 权

,则不受本条件的限制。 例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对 该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所 有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管 理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认 为劳务收入。

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3、收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的 金额能够合理地估计。收入的金额不能够 合理估计就无法确认收入